Jak wykazać w pliku JPK_VAT fakturę z Norwegii z naliczonym VAT?

Sprzedaliśmy towar do Norwegii. W czasie użytkowania kontrahent zgłosił wady w towarze. Ponieważ koszty naprawy przez naszą firmę byłyby wyższe niż naprawa wykonana w serwisie w Norwegii, wyraziliśmy zgodę na jego naprawę na terenie Norwegii i obciążenie nas kosztami tej naprawy. Dostaliśmy fakturę od kontrahenta z Norwegii z naliczonym VAT. Jak ująć taką fakturę w pliku JPK_VAT?

Zakup usług od zagranicznego podatnika najczęściej stanowi dla polskiego podatnika import usług w sytuacji, gdy miejsce opodatkowania tych usług jest w Polsce.

Jak stanowi bowiem art. 2 pkt 9 ustawy o VAT (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), import usług to świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.

Zgodnie z podstawową zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT miejscem opodatkowania usług, które świadczone są na rzecz podatników, jest zasadniczo miejsce, gdzie usługobiorca ma siedzibę działalności gospodarczej (art. 28b ust. 1 ustawy o VAT).

Gdy usługodawca świadczy usługi dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, to w takim przypadku, zgodnie z art. 28b ust. 2 ustawy, miejscem opodatkowania usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy. Natomiast gdy usługobiorca nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, wówczas uznaje się, że miejscem opodatkowania usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu (art. 28b ust. 3 ustawy o VAT).

Polski podatnik VAT nabywający usługi od zagranicznej firmy, która nie ma siedziby ani oddziału w Polsce, ma obowiązek wykazać w składanej deklaracji podatkowej podatek należny z tytułu importu usług. Jeżeli podatnik dokonujący importu usług nabywa je w związku z prowadzoną działalnością opodatkowaną, kwoty te pojawią się w deklaracji jako zakupy dające prawo do odliczenia.

W pliku JPK_VAT w części deklaracyjnej podatnik wykaże podatek z tytułu importu usług w polach:

1) po stronie podatku należnego:

• P_27 i P_28 - import usług spoza UE,
• P_29 i P_30 - import usług z UE,

2) po stronie podatku VAT naliczonego:

• P_40 i P_41 - nabycia środków trwałych,
• P_42 i P_43 - nabycia pozostałe.

W części ewidencyjnej (ewidencja sprzedaży) pliku JPK_VAT import usług ujmuje się w polach:

1) po stronie podatku należnego:

• K_27 i K_28 - import usług spoza UE lub
• K_29 i K_30 - import usług z UE,

2) po stronie podatku VAT naliczonego:

• K_40 i K_41 - zakupy środków trwałych lub
• K_42 i K_43 - zakupy pozostałe.

Transakcje, które dotyczą importu usług, wykazuje się w części ewidencyjnej na podstawie dokumentu zakupu (bez oznaczenia WEW), jeżeli został on wystawiony. Jeśli podatnik nie otrzyma faktury dokumentującej wpłatę zaliczki lub nabycia usługi, wówczas import usług może wykazać na podstawie wystawionego dowodu wewnętrznego (oznaczonego WEW).

Przy czym Czytelnicy mają obowiązek rozliczenia podatku należnego i naliczonego od importu usługi opisanej w pytaniu, przyjmując za podstawę opodatkowania kwotę brutto z faktury sporządzonej przez kontrahenta norweskiego.

Przykład Podatnik otrzymał fakturę od firmy norweskiej za wykonane usługi naprawy towaru. Faktura ta zawiera naliczony podatek VAT. Podatnik za podstawę opodatkowania przyjął kwotę brutto z faktury sporządzonej przez kontrahenta norweskiego, która po przeliczeniu na złote wyniosła 5.600 zł.