Warunki powrotu do zwolnienia z VAT

Od 2017 r. jestem zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Do końca 2021 r. prowadziłem działalność, z tytułu której nie mogłem korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT (do 200.000 zł). W 2022 r. i 2023 r. moja sprzedaż nie przekroczyła 200.000 zł. W ramach prowadzonej w tych dwóch latach działalności gospodarczej nie dokonywałem dostaw i świadczenia usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. Czy w tej sytuacji mogę powrócić do zwolnienia z VAT od początku dowolnego miesiąca 2024 r.? (pytanie nr 1473455)

Podatnik prowadzący działalność gospodarczą, u którego wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł, podlega zwolnieniu z VAT. Zwolniona z VAT jest także sprzedaż dokonywana przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 200.000 zł. Tak przewiduje art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o VAT.

Ustawodawca w art. 113 ust. 5 ustawy o VAT wskazał, że jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku przekroczy kwotę 200.000 zł, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Natomiast jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy o VAT, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę 200.000 zł, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Ponadto na warunkach wymienionych w art. 113 ust. 4 ustawy o VAT podatnicy mogą zrezygnować z podmiotowego zwolnienia.

Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku VAT lub zrezygnował z tego zwolnienia, może ponownie do niego powrócić, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub z niego zrezygnował. Reguluje to art. 113 ust. 11 ustawy o VAT.

W tym celu podatnik musi spełnić dwa warunki:

1) osiągnięta przez podatnika w ubiegłym roku wartość sprzedaży nie może przekroczyć limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT,

2) podatnik nie może wykonywać czynności określonych w art. 113 ust. 13 pkt 1 i pkt 2 ustawy o VAT (m.in. dostawy terenów budowlanych, nowych środków transportu czy świadczyć usług prawniczych lub jubilerskich).

Jeżeli uczestnik forum spełnia wskazane warunki, to może powrócić do zwolnienia z VAT od początku dowolnego miesiąca 2024 r.

Podatnik powracający do zwolnienia podmiotowego z VAT powinien o tym fakcie powiadomić naczelnika urzędu skarbowego, składając w tym celu aktualizację formularza VAT-R w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpi zmiana.

Trzeba wskazać, że niekiedy powrót podatnika VAT czynnego do zwolnienia podmiotowego może skutkować obowiązkiem korekty podatku naliczonego. Zmieni się bowiem przeznaczenie towarów - ze związku z działalnością opodatkowaną na związek z działalnością zwolnioną z VAT.