Skutki w VAT śmierci podatnika
Wśród okoliczności powodujących powstanie obowiązku sporządzenia spisu z natury nie wymienia się śmierci podatnika VAT. Tak wyjaśnił Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 31 lipca 2025 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.404.2025.1.MKW.
Z wniosku o wydanie interpretacji wynikało, że w drodze spadku po zmarłym 11 kwietnia 2025 r. spadkodawcy (podatniku VAT) spadkobiercy, tj. żona oraz troje dzieci, nabyli środki trwałe z prowadzonej do dnia śmierci przez spadkodawcę działalności gospodarczej. Nie zamierzają oni kontynuować działalności gospodarczej prowadzonej przez spadkodawcę. Po śmierci spadkodawcy nie ustalono zarządu sukcesyjnego.
Od organu podatkowego oczekiwano odpowiedzi na pytanie, czy spadkobiercy są zobowiązani do sporządzenia spisu z natury. Zdaniem spadkobierców, choć śmierć podatnika jest jedną z form zakończenia bytu prawnego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, a więc również zakończeniem występowania podmiotu w obrocie gospodarczym w charakterze podatnika VAT, to nie wiąże się jednak z obowiązkiem sporządzenia spisu z natury.
Dyrektor KIS w pierwszej kolejności wskazał, że ustawa o VAT nie precyzuje wprost skutków prawnych związanych ze śmiercią podatnika VAT, jednakże śmierć podatnika jest jedną z form zakończenia bytu prawnego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, a więc również zakończeniem występowania podmiotu w obrocie gospodarczym w charakterze podatnika VAT.
W omawianej interpretacji organ wyjaśnił konsekwencje śmierci podatnika VAT na gruncie Kodeksu cywilnego, a także przepisów Ordynacji podatkowej.
Ponadto Dyrektor KIS wyjaśnił, że do sporządzenia i złożenia spisu z natury obowiązani są podatnicy, którzy zaprzestali wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu w okolicznościach wymienionych w art. 14 ust. 1 i ust. 3 ustawy o VAT. Wśród wskazanych w tym przepisie okoliczności powodujących obowiązek sporządzenia spisu z natury nie wymienia się śmierci podatnika VAT. Wobec tego spadkobierca nie jest obowiązany do sporządzenia remanentu likwidacyjnego i tym samym odprowadzenia z tego tytułu podatku należnego. W analizowanej sprawie, zdaniem organu, spadkobiercy, którzy nie będą kontynuowali działalności gospodarczej po spadkodawcy i nie dokonają stosownego zgłoszenia o kontynuowaniu prowadzenia tej działalności, nie mają obowiązku sporządzenia spisu z natury przewidzianego w art. 14 ustawy o VAT i opodatkowania towarów objętych tym spisem.
Dyrektor KIS nadmienił, że w przypadku śmierci podatnika VAT naczelnik urzędu skarbowego wykreśla z urzędu podatnika z rejestru jako podatnika VAT.
