JPK_KR_PD po połączeniu jednostek
W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o pdop podatnicy są obowiązani prowadzić księgi rachunkowe komputerowo oraz przesyłać je elektronicznie do urzędu skarbowego w odpowiednim terminie w postaci plików JPK_KR_PD i JPK_ST_KR. Przepis ten ma zastosowanie po raz pierwszy za rok podatkowy rozpoczynający się po dniu:
- 31 grudnia 2024 r. - m.in. u podatników, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim roku przekroczyła równowartość 50 mln euro,
- 31 grudnia 2025 r. - u podatników obowiązanych do przesyłania ewidencji JPK_VAT,
- 31 grudnia 2026 r. - u pozostałych podatników.
Wątpliwości z zastosowaniem tego przepisu mogą powstać w sytuacji, gdy w trakcie roku podatkowego doszło do przekształcenia czy połączenia jednostek.
W interpretacji indywidualnej z dnia 20 lutego 2025 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.756.2024.1.ZK, Dyrektor KIS rozstrzygał problem spółki z o.o. (spółki przejmującej), która w styczniu 2025 r. dokonała przejęcia w drodze połączenia innej spółki (spółki przejmowanej), w której posiadała 100% udziałów. Obie spółki mają rok podatkowy równy kalendarzowemu. Połączenie to zostało przeprowadzone w sposób uproszczony, przewidziany przepisami art. 5151 K.s.h. W oparciu o art. 12 ust. 3 pkt 2 ustawy o rachunkowości odbyło się bez zamykania ksiąg rachunkowych. W związku ze spełnieniem kryterium przychodowego spółka przejmowana ma obowiązek złożenia po raz pierwszy plików JPK_KR_PD i JPK_ST_KR za 2025 r. Obowiązek ten będzie realizowany przez spółkę przejmującą. Ze względów technicznych związanych z obsługą systemów finansowo-księgowych spółka przejmująca nie będzie w stanie złożyć jednego łącznego pliku JPK za cały rok podatkowy, obejmującego dane obydwu spółek (przejmującej i przejmowanej). Rozważa więc złożenie: jednego pliku JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR obejmującego wyłącznie dane spółki przejmującej od 1 stycznia 2025 r. do momentu połączenia i dane spółki przejmującej i spółki przejmowanej od momentu połączenia do końca 2025 r. oraz drugiego pliku JPK_KR_PD i JPK_ST_KR obejmującego dane spółki przejmowanej od 1 stycznia 2025 r. do daty połączenia.
Dyrektor KIS uznał takie postępowanie za prawidłowe. Pliki JPK mogą być generowane za dowolne okresy - istotne jest, by dane w nich zawarte były kompletne, rzetelne i by zachowana została ciągłość zapisów, a także, by pliki odpowiadały strukturze logicznej wskazanej przez MF.
