Odliczenie VAT z faktury VAT RR

Podatnik ma prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku wykazanego na fakturze VAT RR w sytuacji wpisania w tytule przelewu jedynie numeru faktury VAT RR, bez podania daty tej faktury.

O CO PYTAŁ PODATNIK?

Podatnik VAT (spółka z o.o.) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie m.in. produkcji gotowej paszy dla zwierząt gospodarskich, sprzedaży hurtowej zboża, wytwarzania produktów przemiału zbóż. W ramach prowadzonej działalności spółka nabywa m.in. od rolników ryczałtowych produkty rolne. Spółka wystawia za rolników ryczałtowych w dwóch egzemplarzach faktury dokumentujące nabycie tych produktów. Oryginały faktur VAT RR są przekazywane dostawcom. Zapłata za nabyte produkty rolne następuje na wskazany przez rolnika ryczałtowego numer rachunku bankowego, w kwocie brutto zawierającej zryczałtowany zwrot podatku wynikający z faktury VAT RR. Spółka użytkuje program księgowy, który jednocześnie pozwala jej wystawiać faktury (w tym faktury VAT RR), księgować faktury oraz zlecać przelewy bankowe dotyczące faktur. Użytkowany obecnie program księgowy nie pozwala na automatyczne dodawanie informacji o dacie wystawienia faktury VAT RR do przelewu bankowego, a informację taką trzeba modyfikować poza programem, logując się na stronie banku. Ze względu na trudności z dostosowaniem programu księgowego, którym operuje spółka, tak, aby było możliwe podanie na dokumentach potwierdzających dokonanie zapłaty za produkty rolne numeru faktury VAT RR oraz daty wystawienia faktury, której dotyczy płatność, spółka planuje zrezygnować z podawania informacji o dacie wystawienia faktury (jako informacji sprawiającej największe trudności w dostosowaniu systemu księgowego do zleceń przelewów). Powiązanie płatności faktury VAT RR będzie możliwe na podstawie pozostałych informacji widniejących w obu dokumentach takich jak dane sprzedawcy i kwota należności.

Od organu podatkowego spółka oczekiwała odpowiedzi na pytanie, czy w przypadku podania w tytule przelewu jedynie numeru faktury VAT RR bez podania daty tej faktury będzie miała prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku wykazanego w fakturze VAT RR.

ZDANIEM DYREKTORA KIS:

Dyrektor KIS przypomniał, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6.

Zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:

1) nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną,

2) zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem,

3) w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie produktów rolnych albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.

Organ zwrócił uwagę, że celem regulacji zawartej w powyższym przepisie jest powiązanie zapłaty dokonywanej przez podatnika VAT na rachunek rolnika ryczałtowego z konkretną transakcją zakupu produktów rolnych. Dla osiągnięcia tego celu wprowadzono wymóg, by w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty zostały podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej zakup produktów rolnych.

Skoro w tytule przelewu wpisywany jest numer faktury VAT RR, to, zdaniem Dyrektora KIS, można przyporządkować każdy dokonany przelew na rzecz rolnika ryczałtowego do konkretnej transakcji zakupu. Zatem brak spełnienia wymogu wskazania daty faktury VAT RR w przelewie nie pozbawia spółki prawa do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 czerwca 2025 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.285.2025.1.MPA)