Firmowy samochód ciężarowy (środek trwały) uczestniczył w wypadku drogowym spowodowanym przez innego kierowcę. Czy podatnik (PKPiR, podatek liniowy) może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na naprawę tego samochodu, koszty holowania oraz wynajęcie samochodu zastępczego? Podatnik stara się o zwrot ww. kosztów z ubezpieczenia sprawcy.
| Jeśli ww. samochód był objęty ubezpieczeniem dobrowolnym, to wydatki na jego powypadkową naprawę zasadniczo mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Przy czym, jeśli wydatki na naprawę ww. samochodu zostaną sfinansowane odszkodowaniem objętym zwolnieniem z PIT, to nie mogą one zostać ujęte w kosztach uzyskania przychodów. |
Wydatki na naprawę samochodu ciężarowego
Zgodnie z ogólną definicją kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o PDOF, kosztami takimi są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.
W przypadku wydatków ponoszonych w prowadzonej działalności gospodarczej uznaje się zasadniczo, że mogą one stanowić koszty podatkowe, jeśli są związane z tą działalnością oraz są racjonalnie i gospodarczo uzasadnione, a ich celem jest osiągnięcie przychodów, zachowanie bądź zabezpieczenie ich źródła. Wydatki te nie mogą jednak znajdować się w negatywnym katalogu kosztów uzyskania przychodów.
W myśl art. 23 ust. 1 pkt 48 ustawy o PDOF, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym.
W pytaniu nie wskazano, czy samochód, który uczestniczył w wypadku był objęty ubezpieczeniem dobrowolnym. Jeśli samochód ten:
- był objęty ubezpieczeniem dobrowolnym (generalnie ubezpieczeniem AC), to wydatki na powypadkową naprawę tego pojazdu zasadniczo mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
- nie był objęty ubezpieczeniem dobrowolnym, wówczas wydatki na jego powypadkową naprawę nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.
Zaliczenie wydatków na powypadkowy remont (naprawę) samochodu innego niż osobowy do kosztów uzyskania przychodów zostało uzależnione również od podatkowego ujęcia odszkodowania za szkody w środku trwałym. Ustawodawca przewidział bowiem zwolnienie z PIT dla odszkodowań za szkody w środku trwałym (z wyłączeniem samochodu osobowego), w części wydatkowanej w roku podatkowym lub w roku bezpośrednio po nim następującym m.in. na remont tego środka trwałego. Zwolnienie to stosuje się także do otrzymanego odszkodowania w części odpowiadającej wartości wydatków poniesionych przez podatnika na ww. cel od dnia powstania szkody do dnia otrzymania odszkodowania, w części niezaliczonej do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne. Tak wynika z art. 21 ust. 1 pkt 29b i ust. 35a ustawy o PDOF.
W świetle powyższego odszkodowanie na remont samochodu ciężarowego zasadniczo korzysta ze zwolnienia od podatku. Wówczas wydatki na naprawę ww. samochodu, sfinansowane tym odszkodowaniem (zwolnionym z PIT), nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Stanowi o tym art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy. W myśl tego przepisu, nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa m.in. w art. 21 ust. 1 pkt 29b ww. ustawy.
Zasada ta będzie miała zastosowanie również w przypadku, gdy najpierw podatnik poniósł wydatki na remont samochodu ciężarowego, a dopiero później otrzymał odszkodowanie odpowiadające wartości tych wydatków, których nie zaliczył do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast gdyby podatnik ww. wydatki zaliczył do kosztów uzyskania przychodów, to otrzymane w późniejszym czasie odszkodowanie nie mogłoby korzystać ze zwolnienia z PIT.
Należy dodać, że powyższe regulacje stosuje się także w sytuacji, gdy firma ubezpieczeniowa przekazuje kwotę odszkodowania bezpośrednio na rachunek bankowy warsztatu samochodowego.
| Powypadkowa naprawa samochodu ciężarowego (środka trwałego) | |||||
| Samochód był objęty dobrowolnym ubezpieczeniem AC |
|
||||
| Samochód nie był objęty dobrowolnym ubezpieczeniem AC | wydatki na powypadkową naprawę nie stanowią kosztów uzyskania przychodów (odszkodowanie na remont środka trwałego może korzystać ze zwolnienia z PIT) | ||||
Koszty holowania i wynajęcia samochodu zastępczego
Koszty holowania oraz wynajęcia samochodu zastępczego w związku z wypadkiem drogowym należy rozpatrywać przez pryzmat ogólnej definicji kosztów uzyskania przychodów zapisanej w art. 22 ust. 1 ustawy o PDOF. Nie są to bowiem koszty remontu powypadkowego samochodu.
O ile zatem ww. wydatki są związane z prowadzoną działalności gospodarczą, są racjonalne i gospodarczo uzasadnione oraz służą zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów, to zasadniczo mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Wydatki te mogą stanowić koszty uzyskania przychodów również w sytuacji, gdy podatnik otrzyma ich zwrot z firmy ubezpieczeniowej lub zostaną pokryte wypłaconym odszkodowaniem. W tym przypadku taki zwrot/odszkodowanie z firmy ubezpieczeniowej stanowi dla podatnika przychód podlegający opodatkowaniu.