Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 updop, podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.
Ustalając wartość dochodu z tytułu ukrytych zysków lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w przypadku samochodów osobowych wykorzystywanych na cele mieszane, należy brać pod uwagę wartość wydatków w kwocie brutto, tj. wraz z naliczonym podatkiem VAT. Potwierdza to interpretacja indywidualna z 17 lipca 2024 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.332.2024.1.END, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazuje na definicję wydatku określoną w przepisach ustawy o rachunkowości. Wydatek stanowi wypływ środków pieniężnych z jednostki i ujmowany jest w księgach rachunkowych w kwocie brutto. Natomiast cena nabycia, czy też koszt pomniejszane są o kwotę podatku VAT, w przypadku gdy podlega on odliczeniu na podstawie odrębnych przepisów. Nie można więc utożsamiać kosztu czy ceny nabycia z wydatkiem. Jako przykład organ podatkowy podaje:
- "(...) odpisy amortyzacyjne są kosztem jednostki ale nie wydatkiem,
- nabycie paliwa do samochodu jest kosztem zużycia materiałów (co do zasady cena nabycia jest w kwocie netto, tj. bez podatku VAT jeżeli podatek ten podlega odliczeniu na podstawie odrębnych przepisów). Jednocześnie uregulowanie płatności z tytułu jego zakupu jest wydatkiem jednostki - rozchód środków pieniężnych następuje np. z rachunku bankowego w kwocie brutto tj. łącznie z VAT".
Wykładnia taka znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, które podzielają stanowisko organu podatkowego. Przykładowo można wskazać na wyrok WSA w Gdańsku z 21 lutego 2024 r., sygn. akt I SA/Gd 1054/23, wyrok WSA w Krakowie z 29 września 2023 r., sygn. akt I SA/Kr 592/23 (orzeczenie nieprawomocne), wyrok WSA w Gdańsku z 11 lipca 2023 r., sygn. akt I SA/Gd 73/23 (orzeczenie nieprawomocne).
Uwzględniając powołane stanowisko oraz art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b i ust. 4a pkt 2 updop, należy stwierdzić, że wydatki związane ze wstępną opłatą leasingową dotyczącą samochodu używanego do celów mieszanych stanowią ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w wysokości 50% tych wydatków brutto.
| Zwróć uwagę!
Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe, wydatki związane z używaniem samochodu osobowego wykorzystywanego do celów mieszanych, są uwzględniane na potrzeby ustalania dochodu w estońskim CIT w kwocie brutto. |