W naszej spółce z o.o. wypłacane są w ciągu roku wspólnikom zaliczki na poczet dywidendy. Czy w bilansie sporządzanym według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości należy zaprezentować je w pasywach w pozycji A.VII? W której pozycji bilansu przedstawia się zaliczki na poczet dywidendy wymagające zwrotu, w przypadku gdy zostały wypłacone w większej wysokości niż osiągnięty zysk?
| Uchwalone przez zarząd, wypłacone lub postawione do dyspozycji na dzień bilansowy zaliczki na poczet dywidendy (saldo Wn konta 82) prezentuje się w pasywach bilansu sporządzonego według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości, w pozycji A.VII. "Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)". Z kolei zaliczki wymagające zwrotu wykazuje się w pozycji B.II aktywów bilansów, jako inne należności krótkoterminowe. |
W spółce z o.o. zasady dotyczące wypłaty zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy regulują przepisy art. 194-195 K.s.h. Z przepisów tych wynika, że umowa spółki może upoważniać zarząd do wypłaty wspólnikom zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy, jeżeli spółka posiada środki wystarczające na wypłatę. Ponadto spółka może wypłacić zaliczkę na poczet przewidywanej dywidendy, jeżeli jej zatwierdzone sprawozdanie finansowe za poprzedni rok obrotowy wykazuje zysk. Zaliczka może stanowić najwyżej połowę zysku osiągniętego od końca poprzedniego roku obrotowego, powiększonego o kapitały rezerwowe utworzone z zysku, którymi w celu wypłaty zaliczek może dysponować zarząd, oraz pomniejszonego o niepokryte straty i udziały własne.
W świetle art. 53 ust. 5 ustawy o rachunkowości, wypłatę zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uznaje się za śródroczny podział wyniku finansowego netto jednostki. W księgach rachunkowych uchwałę zarządu o wypłacie zaliczki na poczet dywidendy księguje się zapisem po stronie Wn konta 82 "Rozliczenie wyniku finansowego" (w analityce: Odpisy z zysku w ciągu roku obrotowego), w korespondencji ze stroną Ma konta 24-3 "Rozrachunki z udziałowcami". Następnie należy ująć w księgach podlegający potrąceniu zryczałtowany podatek dochodowy, zapisem po stronie Wn konta 24-3, w korespondencji ze stroną Ma konta 22-3 "Pozostałe rozrachunki publicznoprawne", oraz wypłatę zaliczki na konto wspólnika, zapisem po stronie Wn konta 24-3, w korespondencji ze stroną Ma konta 13-0 "Rachunek bieżący".
Pozostające na dzień bilansowy saldo Wn konta 82, które wyraża stan uchwalonych i wypłaconych lub postawionych do dyspozycji zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy, wykazuje się w pozycji A.VII. "Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)" pasywów bilansu sporządzanego według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości. W przypadku gdy w danym roku obrotowym zaliczka na poczet przewidywanej dywidendy została wypłacona wspólnikom, a spółka z o.o. odnotowała stratę albo osiągnęła zysk w wysokości mniejszej od wypłaconych zaliczek, wspólnicy zwracają zaliczki w całości lub w odpowiedniej części. Wymagające zwrotu zaliczki należy zaprezentować w pozycji B.II aktywów bilansu, jako inne należności krótkoterminowe.