Zwrot składki zdrowotnej - sposób rozliczenia i ujęcie w zeznaniu podatkowym PIT-28

Podatnik prowadzi działalność budowlaną. Od kilku lat opłaca ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem 5,5% stawki podatku. W 2023 r. otrzymał zwrot części składki zdrowotnej opłaconej w 2022 r. z tytułu prowadzonej działalności. Ponieważ 50% sumy opłaconych składek podatnik odliczył od przychodu, część zwróconej kwoty składek musi wykazać do opodatkowania. Jak ująć tę kwotę w zeznaniu PIT-28?

W tym przypadku podatnik powinien odpowiednią część zwróconych w 2023 r. składek zdrowotnych doliczyć bezpośrednio do przychodów z działalności gospodarczej wykazywanych w części D zeznania PIT-28 za 2023 r. Nie przewidziano bowiem odrębnej pozycji do wpisania kwot doliczanych do przychodu.

Stosownie do art. 11 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, podatnik może pomniejszać przychody z działalności gospodarczej o 50% składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłaconych w roku podatkowym na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 146):

1) z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

2) za osoby współpracujące z podatnikiem opodatkowanym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wydatki z tego tytułu podlegają odliczeniu, jeżeli podatnik posiada dokumenty stwierdzające ich poniesienie oraz jeżeli nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

W stanie faktycznym przedstawionym przez podatnika, w 2023 r. otrzymał on zwrot części składek zdrowotnych, które uprzednio zapłacił i w 50% odliczył od przychodów z działalności gospodarczej uzyskanych w 2022 r. Oznacza to, że otrzymany zwrot musi obecnie rozliczyć na zasadach określonych w art. 21 ust. 2a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Z uregulowań tego przepisu wynika, że jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od przychodu lub ryczałtu, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.

Należy mieć na względzie, że w formularzu zeznania PIT-28 nie przewidziano odrębnej pozycji służącej wykazaniu kwoty doliczenia do przychodów. Przyjąć zatem należy, że kwotę składki zdrowotnej, którą trzeba doliczyć do przychodów za 2023 r., należy wykazać w części D PIT-28 w przychodach osiągniętych w tym roku z działalności gospodarczej.