Opłaty licencyjne jako koszty bezpośrednio związane z przychodami

Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 stycznia 2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.665.2024.1.RK.

Spółka nabywa towary wytworzone przez podmiot z nią powiązany i sprzedaje je do podmiotów niepowiązanych. Świadczy również usługi w zakresie serwisu, konserwacji, naprawy i modernizacji tych towarów. Jednym z kosztów działalności spółki, bez ponoszenia których nie byłaby w stanie prowadzić swojej działalności, są nabywane od podmiotu powiązanego licencje, w szczególności na korzystanie z praw do znaków towarowych, patentów, korzystania z know-how, dokumentacji technicznej, itp.

Umowa licencyjna przewiduje dostarczanie spółce na jej żądanie niezbędnych materiałów i wsparcia technicznego w postaci szkoleń pracowników spółki w zakresie licencjonowanej technologii, wiedzy technicznej, procesów biznesowych i know-how.

Całość praw określonych w umowie licencyjnej bezpośrednio wykorzystywana jest przez spółkę przy sprzedaży towarów oraz świadczeniu usług.

Opłata licencyjna jest określona jako suma podstawowego wynagrodzenia w wysokości 2,5% kwoty obrotu spółki oraz dodatkowego wynagrodzenia. Jest kalkulowana po zaksięgowaniu sprzedaży i następnie alokowana w księgach rachunkowych do kosztów sprzedanych towarów i usług. W rezultacie, jest ona także uwzględniania w procesie ustalania cen towarów i usług.

Spółka nabrała wątpliwości, czy opłaty licencyjne są kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z tymi przychodami. W jej ocenie koszty licencji stanowią koszty bezpośrednio związane z przychodami.

W uzasadnieniu wyrażonego poglądu wskazała, że przepisy ustawy o CIT dokonują podziału kosztów uzyskania przychodów na tzw.:

• koszty bezpośrednie (koszty bezpośrednio związane z przychodami) i 
• koszty pośrednie (inne niż bezpośrednio związane z przychodami).

Generalna zasada rozpoznawania kosztów bezpośrednich uregulowana jest w art. 15 ust. 4 updop. W jego myśl koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Przepisy ustawy o CIT nie zawierają jednak definicji takich kosztów. Jej brak sprawia, że nie ma stałych kryteriów oceny, czy w danym przypadku występuje bezpośredni związek kosztu z przychodami. Dlatego takiej oceny należy dokonywać każdorazowo w określonej sytuacji, biorąc pod uwagę indywidualne cechy działalności podatnika oraz uwarunkowania, w jakich określone wydatki są ponoszone (por. wyrok NSA z 1 czerwca 2011 r., sygn. akt II FSK 139/10).

W orzecznictwie i doktrynie przyjmuje się, że koszty bezpośrednie są to wydatki, których poniesienie przyczynia się wprost do osiągnięcia konkretnych przychodów składających się na całość przychodów osiąganych przez podatnika w roku podatkowym. W przypadku kosztów bezpośrednich możliwe jest zatem "zidentyfikowanie" wpływu danego kosztu na wielkość osiągniętych przychodów. Do tej kategorii należą głównie te koszty, które mogą być przydzielone, przypisane do określonych wyrobów bądź usług.

Z kolei pośrednie koszty uzyskania przychodów to takie koszty, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalne i uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika - brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód.

Uwzględniając dotychczasowe wyjaśnienia, w ocenie spółki koszty licencji są bezpośrednio związane z osiąganymi przez nią przychodami ze sprzedaży towarów i świadczenia usług.

Sposób kalkulacji opłaty licencyjnej bezpośrednio uzależniony od wysokości obrotu dodatkowo pokazuje, że ponoszenie kosztów licencji wprost warunkuje uzyskanie przez spółkę przychodów. Jest ona także w stanie wskazać przychody odpowiadające ponoszonym z tytułu licencji wydatkom, czego dokonuje na etapie kalkulacji wyniku podatkowego z realizacji kontraktów długoterminowych.

W rezultacie, zdaniem spółki koszty licencji są kosztami bezpośrednio związanymi z przychodami uzyskiwanymi ze sprzedaży towarów i świadczenia usług.

Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za prawidłowe i odstąpił od uzasadnienia prawnego tej oceny.