Obniżenie (podwyższenie) stawki amortyzacyjnej
W odniesieniu do liniowej metody amortyzacji, o której mowa w art. 22i ust. 1 updof i art. 16i ust. 1 updop, ustawodawca przewidział możliwość zmiany podstawowej stawki amortyzacyjnej. Jak wynika z art. 22i ust. 5 updof i art. 16i ust. 5 updop, podatnicy mogą obniżać podane w Wykazie stawki dla poszczególnych środków trwałych. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego.
Przyjmuje się, że "zmiana stawki", o której mowa w powołanych przepisach, to zarówno jej obniżenie, jak i podwyższenie stawki wcześniej obniżonej. Przy czym podwyższenie jest możliwe do wysokości stawki z Wykazu.
Wysokość obniżenia lub podwyższenia stawki amortyzacyjnej dla danego środka trwałego jest dowolna i pozostaje w gestii podatnika (z zastrzeżeniem dotyczącym stawki wynikającej z Wykazu). Organy podatkowe potwierdzają, że podatnicy stosując metodę liniową, mają prawo do obniżenia stawek amortyzacyjnych do dowolnego poziomu (nawet do 0%), przykładem jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 kwietnia 2024 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.110.2024.2.SH.
| Kiedy nie można zmienić stawki? | |||||
| podatnicy PIT | podatnicy CIT | ||||
zmiany stawki, o której mowa w art. 22i ust. 5 updof, nie stosuje się do środków trwałych wykorzystywanych przez podatników w działalności, z której przychody/dochody podlegają:
|
zmiany stawki, o której mowa w art. 16i ust. 5 updop, nie stosuje się do środków trwałych wykorzystywanych przez podatników w działalności, z której dochody podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym - w okresie korzystania z takiego zwolnienia (art. 16i ust. 8 updop)*) | ||||
|
|||||
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 30 listopada 2021 r., nr 0111-KDWB.4010.69.2021.2.ES potwierdził, że po przejściu z metody degresywnej na metodę liniową możliwe jest obniżenie stawki amortyzacyjnej. Organ podatkowy wskazał: "W przypadku metody degresywnej odpisy amortyzacyjne dokonywane są od corocznie malejącej podstawy (wartości początkowej środka trwałego pomniejszonej o dokonane odpisy amortyzacyjne), jednakże przy zastosowaniu podwyższonych stawek amortyzacyjnych o współczynnik nie wyższy niż 2,0.
Począwszy od roku podatkowego, w którym określona na powyższych zasadach roczna kwota amortyzacji miałaby być niższa od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej przy zastosowaniu metody liniowej (wg stawek z Wykazu stawek amortyzacyjnych), dokonuje się dalszych odpisów amortyzacyjnych metodą liniową.
Stwierdzić zatem należy, że Spółka nie może obniżyć stawek amortyzacyjnych stosowanych do środków trwałych amortyzowanych metodą degresywną. Taką możliwość daje zapis art. 16k ust. 1 w związku z art. 16i ust. 5 ww. ustawy (updop - przyp. red.), jednakże dopiero w momencie zastosowania metody określonej w art. 16i ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (amortyzacji liniowej).
Przyjęcie metody degresywnej wyklucza zatem zastosowanie omawianego narzędzia, polegającego na zmianie stawki amortyzacyjnej. Stawka może ulec modyfikacji dopiero w momencie przejścia z metody degresywnej na metodę liniową (w roku, w którym odpis metodą degresywną jest niższy niż w przypadku zastosowania metody liniowej)".
