Korekta przychodu uznanego za nienależny
W trakcie realizacji usługi wykonałem dodatkowe czynności, których nie przewidziałem na etapie zawierania umowy. Wystawiłem za nie fakturę, której kontrahent nie uregulował, uznając, że brak jest podstaw do jej zapłaty. Spór o zapłatę rozstrzygnął sąd, stwierdzając, że wykonane czynności były objęte umową i ustalonym wynagrodzeniem. W konsekwencji wystawiłem fakturę korygującą. Czy muszę skorygować przychód na bieżąco czy wstecznie?
W sytuacji wykazania w przychodach z działalności kwoty, która jest nienależnym świadczeniem, korektę należy odnieść do okresu rozliczeniowego, w którym kwotę tę wykazano, czyli trzeba skorygować przychody wstecznie.
Sposób dokonywania korekty przychodu reguluje art. 14 ust. 1m updof. Zgodnie z wyrażoną w nim zasadą, jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. W kontekście przedstawionego problemu należy zauważyć, że przepis ten nie odnosi się do sytuacji, gdy podstawą korekty jest stwierdzenie, że do przychodów należnych zaliczono kwotę, która nie mieści się w zakresie pojęcia przychodu z działalności gospodarczej. Na takim stanowisku stoją też organy podatkowe (por. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 grudnia 2024 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.587.2024.1.AK).
W sytuacji przedstawionej w pytaniu podatnik niezasadnie wystawił fakturę i zaliczył do przychodów podatkowych kwotę za dodatkowe czynności, które w ocenie sądu były objęte umową i mieściły się w kwocie ustalonego wynagrodzenia. Przychód w tej części został więc wykazany bezpodstawnie - błędnie. Skoro doszło do nieprawidłowego rozpoznania przychodu, należy go skorygować. Zasadne jest zatem dokonanie korekty za okres, w którym przychód zawyżono (tj. wstecznie) - o kwotę niebędącą takim przychodem.
