Czy z konta spółki można regulować zaliczki na podatek dochodowy obciążające wspólnika tej spółki?
Podatnik jest wspólnikiem spółki cywilnej obowiązanym do zapłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodu z tytułu udziału w zyskach spółki. Czy płatność może być dokonywana bezpośrednio z konta spółki?
Tak, ale pod warunkiem, że wysokość zaliczki nie przekracza 1.000 zł.
Na podstawie art. 44 ust. 1 pkt 1 updof, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 updof, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według określonych zasad. Obowiązek ten dotyczy również wspólnika spółki cywilnej, u którego przychody z tytułu udziału w zyskach takiej spółki prowadzącej działalność gospodarczą, są uznawane za przychody z działalności gospodarczej (art. 5b ust. 2 updof).
W kontekście wątpliwości podatnika należy zauważyć, że o ile ustawa o PIT reguluje sposób obliczania zaliczek na podatek oraz terminy ich wpłaty, to kwestie związane z dokonywaniem wpłat na rachunek organu podatkowego są określone w Ordynacji podatkowej. W świetle rozwiązań przyjętych w art. 4 i 5 Ordynacji podatkowej, zobowiązanie do zapłaty podatku wynikające z obowiązku podatkowego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w ustawach podatkowych obciąża podatnika. Obowiązek zapłaty podatku ma charakter osobisty i zasadniczo powinien być wykonany przez samego podatnika. Ustawodawca dopuścił możliwość zapłaty podatku nie przez podatnika tylko w przypadkach ściśle określonych w art. 62b Ordynacji podatkowej. Stanowi on, że zapłata podatku może nastąpić także przez:
1) małżonka podatnika, jego zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę,
2) aktualnego właściciela przedmiotu hipoteki przymusowej lub zastawu skarbowego, jeżeli podatek zabezpieczony jest hipoteką przymusową lub zastawem skarbowym,
3) inny podmiot, w przypadku gdy kwota podatku nie przekracza 1.000 zł.
Zastrzeżono przy tym że w przypadku wpłat dokonywanych przez wymienionych wcześniej członków rodziny lub inny podmiot, uznaje się, że wpłata pochodzi ze środków podatnika, jeżeli treść dowodu zapłaty nie budzi wątpliwości co do przeznaczenia zapłaty na zobowiązanie podatnika.
Biorąc pod uwagę wskazane regulacje, nasuwa się wniosek, że z konta spółki cywilnej mogą być regulowane zaliczki na podatek dochodowy obciążające wspólnika tej spółki, w sytuacji gdy wysokość zaliczki nie przekroczy kwoty 1.000 zł. W innych przypadkach można się liczyć z uznaniem wpłaty jako niedokonanej przez podatnika (por. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 sierpnia 2024 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.441.2024.1.GG).
