Opinia o stosowaniu preferencji
Spółka z o.o. posiada opinię o stosowaniu preferencji w podatku u źródła. Obecnie będzie wypłacona należność licencyjna, która nie została wymieniona we wniosku o stosowanie preferencji. Czy to oznacza, że spółka powinna pobrać zryczałtowany podatek u źródła od takiej wypłaty?
Posiadana przez spółkę opinia o stosowaniu preferencji nie obejmuje należności podlegające wypłacie, gdyż nie została ona wymieniona we wniosku o stosowanie preferencji. Wobec tego wypłacając tę należność, należy pobrać podatek u źródła.
W art. 21 ust. 1 updop ustawodawca nałożył na polskie podmioty obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego (tzw. podatku u źródła) od niektórych przychodów uzyskiwanych na terytorium Polski przez podatników zagranicznych (nierezydentów), w tym tzw. należności licencyjnych. Od przychodów tych polski podmiot (osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą) zobowiązany jest do poboru podatku u źródła w wysokości 20% przychodów.
W przypadku gdy wypłata należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 updop dokonywana jest na rzecz spółki podlegającej opodatkowaniu w innym niż Polska państwie członkowskim UE lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, płatnik zastosuje zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 3 updop, o ile spełnione zostaną określone w nim warunki i dodatkowe wymagania określone w przepisach ustawy o CIT.
Ponadto płatnicy w niektórych przypadkach mogą zastosować stawkę podatku wynikającą z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo nie pobrać podatku zgodnie z taką umową. Warunkiem jest uzyskanie od podatnika certyfikatu rezydencji.
Dodatkowo przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż krajowa, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Oceniając dochowanie należytej staranności, uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązanie w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 updop płatnika z podatnikiem.
W przypadkach kiedy łączna wartość wypłacanych przez płatnika w roku podatkowym należności na rzecz tego samego podatnika przekroczy kwotę 2.000.000 zł, zastosowanie znajduje art. 26 ust. 2e updop. Na podstawie tego przepisu istnieć może obowiązek pobierania podatku u źródła z pominięciem stawki podatku, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Obowiązek ten co do zasady istnieje, jeżeli łączna kwota należności wypłacanych z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1 updop na rzecz podmiotu powiązanego, przekroczyła w roku podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwotę 2.000.000 zł na rzecz tego samego podatnika.
Stosownie do art. 26 ust. 2g updop, jeżeli łączna kwota należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1 updop wypłacona podatnikowi w obowiązującym u płatnika roku podatkowym przekracza 2.000.000 zł, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami mogą nie pobrać podatku na podstawie właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zastosować stawkę wynikającą z takiej umowy bądź zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 3 lub art. 22 ust. 4 updop, na podstawie obowiązującej opinii o stosowaniu preferencji, o której mowa w art. 26b updop.
W opisanej sytuacji spółka posiada opinię o stosowaniu preferencji. Obecnie będzie dokonywać płatności z tytułu należności licencyjnych, które nie były wymienione we wniosku o tę opinię. Wobec tego opinia o stosowaniu preferencji nie obejmuje tych należności. Zatem spółka do tych wypłat nie może stosować posiadanej opinii.
