Raportowanie u podatników CIT
Raportowanie za 2025 r.
Na podatników CIT obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłania ich właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, został nałożony mocą art. 9 ust. 1c-1g updop.
Przepisy te weszły w życie 1 stycznia 2025 r. Jednak mocą przepisów przejściowych realizacja wynikającego z nich obowiązku została rozłożona w czasie.
| Zwróć uwagę!
Z obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłania ich do urzędu skarbowego są zwolnieni podatnicy: 1) zwolnieni od podatku na podstawie art. 6 ust. 1 updop, z wyjątkiem fundacji rodzinnych, 2) o których mowa w art. 27a updop, tj. podatnicy, którzy osiągają wyłącznie dochody wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 updop oraz nie są obowiązani do sporządzenia deklaracji lub informacji, o których mowa w art. 35 ust. 10, art. 38 ust. 1a i 1b, art. 39 ust. 1-4, art. 42 ust. 1a-4, art. 42a ust. 1 i art. 42e ust. 5 i 6 updof, 3) prowadzący uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów. |
Z harmonogramu określonego w art. 66 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2105 ze zm.), zwanej dalej ustawą nowelizującą, wynika, że pierwszą grupę podatników, która mierzy się z nowymi obowiązkami, stanowią:
- podatkowe grupy kapitałowe oraz
- podatnicy i spółki niebędące osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego; w przypadku gdy rok podatkowy/obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, limit w wysokości 50 mln euro przeliczony według średniego kursu euro NBP z 31 grudnia 2024 r. wynosi 213.650.000 zł (tj. 50.000.000 euro x 4,2730 zł/euro).
Te podmioty, począwszy od 1 stycznia 2025 r. (lub od początku roku podatkowego, a przypadku spółek niebędących osobami prawnymi - od początku roku obrotowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2024 r., a przed 1 stycznia 2026 r.) muszą prowadzić księgi rachunkowe przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać je w strukturze logicznej (pliku JPK). Struktura logiczna ksiąg rachunkowych obejmuje dwa pliki:
- JPK_KR_PD - Jednolity Plik Kontrolny Księgi Rachunkowe Podatek Dochodowy,
- JPK_ST_KR - Jednolity Plik Kontrolny Środki Trwałe.
Z art. 9 ust. 1c i 1e updop wynika, że wymienione pliki należy przekazać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego:
- w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania albo deklaracji CIT-8E (dotyczy spółek na estońskim CIT), czyli do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego,
- w terminie do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego spółki - w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne.
Oznacza to, że jeżeli odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy, za który mają być przesłane księgi rachunkowe sporządzone w strukturze JPK, zakończy się 31 grudnia 2025 r., pliki te powinny zostać przesłane w terminie do końca marca 2026 r. Również w przypadku gdy odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy, za który mają być przesłane księgi rachunkowe, zakończy się przed 31 grudnia 2025 r., księgi te należy przesłać w terminie do końca marca 2026 r. (art. 66 ust. 3 ustawy nowelizującej).
| Zwróć uwagę!
Obowiązek przesyłania ksiąg w formie pliku JPK pozostaje bez wpływu na sposób składania zeznania podatkowego i deklaracji CIT-8E. |
Podatnicy CIT objęci obowiązkiem przesyłania ksiąg w formie pliku JPK (zwanym potocznie obowiązkiem raportowania) powinni dostosować swoje księgi rachunkowe oraz zakładowe plany kont do wymogów JPK. W tym celu wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 sierpnia 2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. poz. 1314). Wiele artykułów na temat dostosowania ksiąg rachunkowych do wymogów JPK można znaleźć w wydawanym przez nasze Wydawnictwo czasopiśmie - Zeszyty Metodyczne Rachunkowości.
Należy dodać, że obowiązek elektronicznego prowadzenia ksiąg dotyczy również ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Jak wspomnieliśmy wcześniej ewidencja ta musi odpowiadać strukturze logicznej JPK_ST_KR. Jednak tej ewidencji prowadzonej za pierwszy rok objęty obowiązkiem raportowania (tj. generalnie za 2025 r.) podatnicy nie muszą przesyłać naczelnikowi urzędu skarbowego. Podstawę zwolnienia z obowiązku stanowi rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 13 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnienia z obowiązku przesyłania części ksiąg rachunkowych na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. poz. 1861). Zwalnia ono z obowiązku przesyłania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego za pomocą środków komunikacji elektronicznej danych z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:
- za rok podatkowy, który rozpoczyna się po dniu 31 grudnia 2024 r., a przed dniem 1 stycznia 2026 r.,
- za rok obrotowy, który rozpoczyna się po dniu 31 grudnia 2024 r., a przed dniem 1 stycznia 2026 r. - w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi.
Raportowanie w latach 2026-2027
Drugi etap wdrażania u podatników CIT obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programu komputerowego i przesyłania ich w strukturze JPK, wchodzi w życie od 1 stycznia 2026 r.
Z art. 66 ust. 2 pkt 2 ustawy nowelizującej wynika, że wymieniony obowiązek - za rok podatkowy/obrotowy (w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi) rozpoczynający się po 31 grudnia 2025 r., a przed 1 stycznia 2027 r. - dotyczy podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji JPK_VAT.
Wskazane grupy podatników będą po raz pierwszy przesyłać księgi rachunkowe w strukturze JPK w 2027 r., w tym spółki niebędące osobami prawnymi - do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego, a pozostali podatnicy - do dnia upływu terminu złożenia zeznania podatkowego albo deklaracji CIT-8E.
Należy zauważyć, że od 2026 r. obowiązek raportowania obejmie również JPK_ST_KR.
Z kolei trzeci, ostatni etap, wdrożenia obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programu komputerowego i przesyłania ich w strukturze JPK (JPK_KR_PD i JPK_ST_KR) przewidziany jest na 1 stycznia 2027 r. Wówczas obowiązek ten zacznie obowiązywać w odniesieniu do pozostałych podatników CIT i spółek niebędących osobami prawnymi.
