Zbycie firmowego mieszkania wraz z miejscem postojowym
Nabyłem lokal mieszkalny oraz udział we współwłasności lokalu niemieszkalnego będącego garażem podziemnym i wprowadziłem te składniki majątku do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych. W dopuszczalnym zakresie amortyzacja tych składników majątku była ujmowana do kosztów podatkowych działalności. Czy w razie odpłatnego zbycia wymienionych nieruchomości, przychód należy rozliczać w ramach działalności?
W tym przypadku w ramach działalności gospodarczej będzie należało rozliczyć sprzedaż udziału we współwłasności garażu.
Odpłatne zbycie nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomości może być kwalifikowane jako przychód z działalności gospodarczej albo przychód ze zbycia rzeczy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a updof.
W przypadku gdy przedmiotem odpłatnego zbycia są składniki majątku, które spełniają definicję środków trwałych podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych na potrzeby prowadzonej działalności, wówczas zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 updof uzyskany przychód zalicza się do przychodów z działalności gospodarczej. Bez wpływu na kwalifikację uzyskanych przychodów pozostaje to, czy podatnik wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz czy dokonywane odpisy amortyzacyjne zaliczał do kosztów uzyskania przychodów.
Istotne znaczenie dla rodzaju powstałego przychodu ma charakter zbywanych nieruchomości. Na podstawie art. 14 ust. 2c updof, do przychodów z działalności nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą m.in. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość oraz gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym lokalem. W takim przypadku przychód powstaje poza działalnością gospodarczą, który może stanowić przychód ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a updof. Tym samym w razie zbycia przez podatnika lokalu mieszkalnego będącego środkiem trwałym nie powstanie u niego obowiązek podatkowy, o ile transakcja zostanie dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabył on ten lokal.
Natomiast sprzedaż udziału we współwłasności garażu podziemnego będzie należało rozliczyć w ramach prowadzonej działalności. Faktu tego nie zmieni jego wycofanie z działalności gospodarczej do majątku prywatnego, jeśli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku zostałby wycofany z działalności i dniem jego odpłatnego zbycia, nie upłynie sześć lat (art. 10 ust. 2 pkt 3 updof).
Zaprezentowane stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 lipca 2025 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.496.2025.4.MJ.
