Kiedy rozpoznać dochód?

W myśl art. 28n ust. 1 pkt 2 updop, dochód z tytułu ukrytych zysków i wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustala się w miesiącu wykonania danego świadczenia lub dokonania wypłaty lub wydatku.

Zgodnie z wyjaśnieniami zawartymi w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., pt. "Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek", dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą rozpoznawany jest dla celów opodatkowania ryczałtem niezależnie od tego czy podatnik dokona zapłaty za usługę czy towar. Dochody wymienione w art. 28m ust. 1 pkt 2, 3 i 6 updop związane są bezpośrednio z zasadami sporządzania wyniku finansowego. W związku z czym, nawet jeśli podatnik nie dokona zapłaty za towar czy usługę, ale zaksięguje daną operację gospodarczą obciążającą wynik finansowy netto (m.in. zapisy księgowe na kontach zespołu 4, 5 i 7), to w takiej sytuacji dojdzie do powstania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika.

Stanowisko, że kategorie dochodów, jakimi są ukryte zyski oraz wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, związane są bezpośrednio z zasadami sporządzania wyniku finansowego i istotny jest moment obciążenia wyniku finansowego netto ustalanego na podstawie przepisów o rachunkowości prezentowany jest również przez organy podatkowe. Jako przykład mogą posłużyć interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 czerwca 2023 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.825.2022.1.AK i nr 0111-KDIB1-2.4010.126.2023.2.ANK.

Zatem w przypadku wstępnej opłaty leasingowej dotyczącej samochodu osobowego wykorzystywanego w działalności mieszanej podatnika, moment rozpoznania dochodu z tytułu ukrytych zysków lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą należy powiązać z momentem obciążenia wyniku finansowego netto ustalonego na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości, tj. z momentem, w którym spółka zaksięguje daną operację gospodarczą obciążającą wynik finansowy netto w ramach rozliczenia międzyokresowego kosztów. Dotyczy to wartości netto wstępnej opłaty leasingowej oraz niepodlegającej odliczeniu kwoty VAT. Natomiast w zakresie wstępnej opłaty leasingowej w części obejmującej kwotę VAT, która podlega odliczeniu, dochód powstanie jednorazowo w momencie dokonania zapłaty.

Takie stanowisko potwierdza powołana interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 lipca 2024 r. Czytamy w niej: "(...) z uwagi na okoliczność, że część opłaty wstępnej wpływa na wynik finansowy a część nie, przesądza o różnym momencie powstania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Zatem dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w związku z opłatą wstępna dotyczącą leasingu samochodu powstaje:

• w części rozliczanej w ramach RMK (obejmującej wartość netto opłaty oraz niepodlegającą odliczeniu część kwoty podatku VAT) w momencie obciążenia wyniku finansowego netto,
• w części dotyczącej podatku od towarów i usług podlegającemu odliczeniu, która nie wpływa na wynik finansowy netto jednorazowo w momencie dokonania zapłaty przez Spółkę".