Ogólne zasady rozliczania straty podatkowej
Możliwość odliczenia straty z danego roku podatkowego od dochodu w ciągu kolejnych lat podatkowych wynika z art. 7 ust. 5 updop. Przepis ten stanowi, że o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:
1) obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo
2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5.000.000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.
Odliczanie straty jednorazowo do wysokości 5.000.000 zł ma zastosowanie do strat powstałych począwszy od roku podatkowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2018 r. (art. 38 ust. 2 ustawy z dnia 9 listopada 2018 r. o zmianie niektórych ustaw w celu wprowadzenia uproszczeń dla przedsiębiorców w prawie podatkowym i gospodarczym - Dz. U. poz. 2244).
| Zwróć uwagę!
Strata może pomniejszyć dochód tylko z tego samego źródła, z którego podatnik poniósł stratę. |
Wysokość maksymalnego odliczenia straty w danym roku podatkowym (poza limitem z art. 7 ust. 5 updop) uzależniona jest od wysokości osiągniętego w danym roku dochodu. Odliczenie straty nie może być bowiem wyższe niż osiągnięty w danym roku dochód.
W gestii podatnika pozostaje wybór, w którym roku podatkowym przypadającym w pięcioletnim okresie wyznaczonym na rozliczenie straty dokona on obniżenia dochodu do wysokości ustawowego limitu. Strata nierozliczona w tym okresie - przepada.
| Przykład
Podatnik CIT w 2020 r. poniósł stratę z działalności gospodarczej w wysokości 25.000 zł. Rozlicza ją w pięciu kolejnych latach podatkowych. W zeznaniach za rok 2021, 2022, 2023 i 2024 odliczył po 5.000 zł straty. W zeznaniu za 2025 r. wykazał dochód z tego źródła przychodów w wysokości 35.000 zł, od którego odliczył pozostałą część straty w wysokości 5.000 zł. |
| Przykład
Przedsiębiorca w 2024 r. poniósł stratę z działalności gospodarczej w wysokości 4.750.000 zł. Za 2025 r. osiągnął dochód z tego źródła w wysokości 7.500.000 zł. W zeznaniu za ten rok odliczył 4.750.000 zł straty. Odliczenie straty zrealizował jednorazowo w ramach limitu 5.000.000 zł. |
| Przykład
Podatnik CIT w 2020 r. poniósł stratę z zysków kapitałowych w wysokości 80.000 zł. W latach 2021-2025 nie osiągnął dochodu z tego źródła przychodów, ale osiągnął dochód z innych źródeł przychodów. Nie ma on możliwości pomniejszenia dochodu osiągniętego w latach 2021-2025 z innych źródeł przychodów o stratę z 2020 r. poniesioną z zysków kapitałowych. Strata ta przepada. |
Limit kwotowy w wysokości 5.000.000 zł, w ramach jednorazowego obniżenia dochodu uzyskanego z danego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych, dotyczy osobno straty z każdego roku podatkowego, który rozpoczął się po 31 grudnia 2018 r. Potwierdził to organ podatkowy w interpretacji indywidualnej z 9 października 2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.404.2025.1.ASK.
| Przykład
Spółka z o.o. poniosła w 2022 r. stratę z działalności gospodarczej w wysokości 7.000.000 zł i w 2023 r. w wysokości 6.000.000 zł. W 2024 r. z tego źródła przychodów osiągnęła dochód w kwocie 20.000.000 zł. W sumie w zeznaniu podatkowym za 2024 r. odliczyła straty w łącznej kwocie 10.000.000 zł (5.000.000 zł straty z 2022 r. i 5.000.000 zł straty z 2023 r.). W 2025 r. z tego źródła osiągnęła dochód w wysokości 10.000.000 zł. W zeznaniu za ten rok odliczyła stratę za 2022 r. w kwocie 2.000.000 zł (w ramach limitu 50% straty) oraz stratę za 2023 r. w kwocie 1.000.000 zł (w ramach limitu 50% straty). |
| Przykład
Podatnik CIT poniósł stratę w: 2020 r. - 130.000 zł, 2021 r. - 20.000 zł, 2022 r. - 20.000 zł, w 2024 r. - 50.000 zł. W 2025 r. osiągnął dochód w wysokości 170.000 zł, od którego odliczył w całości stratę za 2020 r., 2021 r. i 2022 r. (każdą w ramach limitu 5.000.000 zł). Pozostała do rozliczenia strata za 2024 r. (50.000 zł). Podatnik może ją rozliczyć w latach 2026-2029 w ramach jednego ze sposobów określonych w art. 7 ust. 5 updop. |
Podatnik ma prawo rozliczać straty podatkowe według jednego z dwóch sposobów określonych w art. 7 ust. 5 updop. To on dokonuje wyboru w tym zakresie. Przy czym dokonany wybór nie musi być jednakowy dla wszystkich strat. Przykładowo, może przyjąć, że strata za 2021 r. zostanie rozliczona według zasady z art. 7 ust. 5 pkt 2 updop, a strata z 2022 r. według zasady z art. 7 ust. 5 pkt 1 updop.
| Przykład
Podatnik CIT, którego rok podatkowy jest tożsamy z kalendarzowym, w 2024 r., poniósł stratę z działalności gospodarczej w wysokości 230.000 zł. Za 2025 r. osiągnął dochód z tego źródła przychodów w wysokości 340.000 zł. W tej sytuacji od dochodu osiągniętego w 2025 r. podatnik odliczy stratę poniesioną w 2024 r.:
|
