Przychody na gruncie ustawy o CIT
Na gruncie ustawy o CIT przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym różnice kursowe (art. 12 ust. 1 pkt 1 updop). Za przychody związane z działalnością gospodarczą uważa się także przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (art. 12 ust. 3 updop). Kwotę należnego przychodu wyrażoną w walucie obcej należy przeliczyć na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (art. 12 ust. 2 updop). Przychód zaś, co do zasady, powstaje w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, w tym częściowego wykonania usługi - nie później niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności (art. 12 ust. 3a updop).
W stanie faktycznym przedstawionym w pytaniu, polska spółka na rzecz niemieckiej firmy świadczyła usługę budowlaną na nieruchomości położonej w Niemczech. Ponieważ spółka nie przedstawiła usługobiorcy zaświadczenia, że jest zwolniona z niemieckiego podatku budowlanego - to miał on obowiązek potrącić ten podatek z należności przysługującej spółce i przekazać pobraną kwotę do niemieckiego urzędu skarbowego. W rezultacie za wykonaną usługę otrzymała od kontrahenta kwotę pomniejszoną o podatek budowlany. Jednak po dopełnieniu przez nią stosownych formalności, niemiecki urząd skarbowy zwrócił na jej rachunek bankowy kwotę odpowiadającą uprzednio pobranemu przez kontrahenta podatkowi budowlanemu.
Zakładamy, że w rozpatrywanej sytuacji spółka wystawiła fakturę w dniu wykonania usługi budowlanej. W konsekwencji w dniu wystawienia faktury powinna rozpoznać przychód należny w całej kwocie wynikającej z tej faktury - bez pomniejszania jej o kwotę niemieckiego podatku budowlanego, który został potrącony przez kontrahenta. Całą kwotę należnego przychodu wyrażoną na fakturze w euro spółka powinna przeliczyć na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury.
