Limit 50 mln euro w spółce na estońskim CIT
Spółki, które w zakresie podatku dochodowego stosują opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estońskim CIT), nie ustalają dochodu w wysokości różnicy między przychodami a kosztami ich uzyskania. Obowiązek podatkowy w estońskim CIT dotyczy szczególnych kategorii dochodów określonych w art. 28m ust. 1 updop. Ponieważ jednak podatnicy, o których mowa prowadzą księgi rachunkowe, zgłaszali wątpliwości, czy na podstawie art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy nowelizującej są objęci obowiązkiem przesłania ksiąg rachunkowych naczelnikowi urzędu skarbowego, w formacie plików JPK, po raz pierwszy za rok rozpoczynający się po 31 grudnia 2024 r. (czyli za 2025 r.)? Warunkiem podlegania reżimowi tego przepisu jest uzyskanie w poprzednim roku przychodu, którego wartość przekroczyła równowartość 50 mln euro, tymczasem przy opodatkowaniu estońskim CIT nie ustala się przychodu w rozumieniu ustawy o CIT.
Do tego problemu odniósł się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 5 marca 2026 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.631.2025.3.ANK. Organ podatkowy wywiódł, że podatników na estońskim CIT obejmuje obowiązek raportowania ksiąg rachunkowych na podstawie art. 9 ust. 1c updop (w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2026 r.). Zawierał on bowiem odesłanie do terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1 updop. Jednoczenie podatnicy, o których mowa nie są podmiotowo zwolnieni z tego obowiązku na podstawie art. 9 ust. 1d updop. Uznał, że wysokość przychodów wskazana w art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy nowelizującej, była odnoszona do wysokości przychodów w rozumieniu ustawy o rachunkowości. W sytuacji podatnika oznacza to, że w przypadku przekroczenia wartości przychodu 50 mln euro (przeliczonych na złote według odpowiedniego kursu), ustalanego w oparciu o księgi rachunkowe prowadzone w poprzednim roku podatkowym (2024 r.), będzie zobowiązany prowadzić księgi rachunkowe przy użyciu programów komputerowych i przesyłać je po raz pierwszy za rok podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2024 r. Ponadto powołany organ wyjaśnił, że skoro u podatnika wartość przychodów z zestawienia obrotów i sald różni się od wartości przychodów wykazanych w rachunku zysków i strat (w którym niektóre wartości są ze sobą kompensowane i rozpoznawane wynikowo poprzez tzw. per saldo), do limitu 50 mln euro należy odnieść przychód ustalany na podstawie zestawienia obrotów i sald (które stanowi część ksiąg rachunkowych).
Co do zasady, obowiązek raportowania ksiąg rachunkowych za 2025 r. przez podatnika opodatkowanego estońskim CIT potwierdza również interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 lutego 2026 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.581.2025.3.BD. Zawarte w niej wyjaśnienia zasługują na uwagę, gdyż wynika z nich, że na potrzeby ustalenia limitu 50 mln euro nie uwzględnia się zmiany stanu produktów i kosztu wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki, wykazywanych w rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym, bo pozycje te nie stanowią przychodu.
