Kto opodatkowuje zasiłek chorobowy wypłacony zleceniobiorcy?

Prowadzę działalność gospodarczą, na potrzeby której zatrudniam na umowę zlecenia osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Jeden ze zleceniobiorców zachorował i przedłożył zwolnienie lekarskie, wobec czego jestem zobowiązany wypłacić mu zasiłek chorobowy. Czy od kwoty wypłaconego zasiłku powinienem obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek na takich samych zasadach jak od wynagrodzenia z umowy zlecenia?

Zleceniodawca nie ma obowiązku obliczania i poboru zaliczki na podatek od wypłaconego zleceniobiorcy zasiłku chorobowego. Zasiłek ten opodatkuje sam zleceniobiorca w składanym przez siebie zeznaniu.

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof, przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, o ile zleceniobiorca nie osiąga ich w ramach prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się za przychody z działalności wykonywanej osobiście. Otrzymane przez zleceniobiorcę wynagrodzenie za wykonanie usług wynikających z umowy zlecenia stanowi więc przychód z działalności wykonywanej osobiście.

Z kolei zasiłek chorobowy, mimo że jest wypłacany zleceniobiorcy w związku z wykonywaniem przez niego umowy zlecenia, nie jest przychodem z działalności wykonywanej osobiście. Stanowi on przychód z innych źródeł. Jak bowiem wynika z art. 20 ust. 1 i 2 updof, za przychody z innych źródeł uważa się m.in. zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, w tym zasiłki chorobowe.

Zleceniodawca, na podstawie art. 41 ust. 1 updof, zobowiązany jest do poboru zaliczki na podatek od przychodów z działalności wykonywanej osobiście (z art. 13 pkt 2 i 4-9 updof) oraz praw majątkowych (art. 18 updof). Powołany przepis ani żaden inny nie zobowiązuje zleceniodawcy do poboru zaliczki od przychodów z innych źródeł. Dlatego w stosunku do zasiłku chorobowego zleceniodawca nie pełni roli płatnika. Kwotę wypłaconego zasiłku chorobowego powinien natomiast wykazać w informacji PIT-11₍₂₉₎ sporządzonej po zakończeniu roku podatkowego. W formularzu tym:

• w części E "Dochody podatnika, pobrane zaliczki oraz pobrane składki na ubezpieczenia społeczne" wykaże kwoty dotyczące wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia,
• w części F "Informacja o wysokości przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy" wpisze kwotę wypłaconego zasiłku chorobowego.

Tak wypełniony PIT-11 zleceniodawca przekazuje drogą elektroniczną do urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania zleceniobiorcy. Powinien tego dokonać w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym. Natomiast do końca lutego roku następującego po roku podatkowym musi przesłać go zleceniobiorcy.

Zleceniobiorca kwoty wynikające z PIT-11 wykazuje w sporządzonym przez siebie zeznaniu i opodatkowuje je według skali podatkowej wraz z innymi przychodami (dochodami) opodatkowanymi w ten sposób.