Wydatki związane z wymianą wadliwych produktów na wolne od wad

Spółka z o.o. sprzedała swoje wyroby zagranicznemu kontrahentowi. W wysłanej partii niektóre wyroby okazały się wadliwe, wobec czego spółka wyprodukowała nowe wyroby i wysłała je za granicę na własny koszt. Ze względu na wysoki koszt transportu zrezygnowała ze zwrotu wadliwych wyrobów. Czy koszty wytworzenia wyrobów wolnych od wad i ich wysyłki za granicę spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Na podstawie art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są racjonalne i gospodarczo uzasadnione koszty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów ze źródła przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Ponadto koszty te nie mogą być wymienione w art. 16 ust. 1 updop.

Na sprzedawcy ciąży obowiązek dostarczania towaru wolnego od wad, który spełnia określone przez nabywcę wymogi jakościowe. Odpowiedzialność z tytułu nienależytego wykonania umowy może także obejmować ponoszenie przez podatnika kosztów transportu nowego wyrobu. W przypadku dokonania wymiany wyrobu na nowy (wolny od wad) wydatki związane z wytworzeniem tego wyrobu i wysłania go do odbiorcy mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, gdyż ponoszone są w celu prawidłowego wykonania zobowiązania związanego z prowadzoną działalnością, a poniesienie tych wydatków służy zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Zrezygnowanie ze zwrotu wadliwych wyrobów było racjonalnym ekonomicznie działaniem spółki. Dlatego okoliczność ta nie pozbawia podatnika prawa do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów wytworzenia wyrobów wolnych od wad i ich wysyłki do zagranicznego kontrahenta.

Warto wspomnieć, że spółka nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów ewentualnych kar umownych i odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad albo zwłoki w usunięciu wad towarów. Ich wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów znajduje się w art. 16 ust. 1 pkt 22 updop.