Warunki zastosowania obniżonej stawki VAT na dostawę towarów w systemie VAT marża
W art. 120 ust. 20 ustawy wskazano, że w przypadku eksportu towarów dokonywanego przez podatnika dokonującego dostawy m.in. towarów używanych, jeśli podlegały zasadom opodatkowania marży, marża opodatkowana jest stawką VAT 0%.
Oczywiście przepis ten wskazuje tylko, że jeśli towary objęte szczególną procedurą opodatkowania marży, eksportowane są poza terytorium UE, to zastosowanie ma obniżona stawka VAT. Natomiast warunki dotyczące odpowiedniego udokumentowania dostawy eksportowej w celu nabycia prawa do 0% stawki VAT, określone są w art. 41 ust. 4-11 ustawy o VAT w Dziale VIII - Wysokość opodatkowania.
Dokonując eksportu towarów, które podlegają procedurze opodatkowania marży, należy spełnić warunki do zastosowania obniżonej stawki VAT, tak jak w klasycznej formie opodatkowania dostawy towarów. Potwierdził to Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 27 stycznia 2020 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.648.2019.2.SM wyjaśniając, że:
"(...) skoro przedmiotem dostaw dokonywanych przez Wnioskodawcę są towary stanowiące przedmioty kolekcjonerskie w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 2 ustawy, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania zgodne z art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, to w przypadku ich eksportu, po spełnieniu warunków określonych w art. 41 ust. 6 ustawy, marża podlega/będzie podlegała opodatkowaniu stawką 0% na podstawie art. 120 ust. 20 ustawy (podkreślenie redakcji) (...)".
Przypomnijmy więc, iż w eksporcie stosuje się 0% stawkę VAT, pod warunkiem jednak, że podatnik posiada przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty.
Przepisy ustawy o VAT wprost określają, jaki dokument potwierdza wywóz towaru poza terytorium UE (art. 41 ust. 6a ustawy o VAT). Jest nim w szczególności:
1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu,
2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność,
3) zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.
Ustawodawca zaproponował katalog otwarty dokumentów, które mogą potwierdzać wywóz towarów poza UE.
Za dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty w rozumieniu ww. przepisów należy uznać również elektroniczny komunikat IE-599 przesłany przez urząd celno-skarbowy właściwy dla wywozu.
