Korygowanie faktur bez adnotacji o odwrotnym obciążeniu

Czytelniczka zwróciła uwagę, że na fakturach, które wystawiła zagranicznemu usługodawcy nie zamieściła adnotacji "odwrotne obciążenie". Wymóg taki istnieje w przypadku, gdy nabywca lub usługobiorca są zobowiązani do zapłaty VAT a stanowi o tym art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT i art. 226 pkt 11a dyrektywy w sprawie VAT. Nie ma to jednak wpływu na ustalenie miejsca opodatkowania transakcji i podmiotu zobowiązanego do dokonania rozliczenia. Błędy formalne faktury, stosownie do art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy, powinny być odpowiednio skorygowane. Nie powodują one natomiast obowiązku opodatkowania tych usług w Polsce. W omawianym przypadku Czytelniczka powinna jedynie wystawić korekty wystawionych wcześniej faktur, wskazując na tych korektach adnotację "odwrotne obciążenie".

Na podstawie art. 106j ust. 2 ustawy o VAT faktura korygująca powinna zawierać:

1) numer kolejny oraz datę jej wystawienia,

2) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca - w przypadku faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej,

3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5, tj.: datę wystawienia, numer, imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy, NIP podatnika, NIP nabywcy,

b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą,

4) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej,

5) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 4 - prawidłową treść korygowanych pozycji.

Ponadto faktura korygująca może (ale nie musi) zawierać:

• wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA" albo "KOREKTA",
• przyczynę korekty.

W niektórych przypadkach podatnicy mogą wystawiać tzw. uproszczone korekty zbiorcze. W myśl bowiem art. 106j ust. 3 ustawy o VAT w przypadku, gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny, może wystawić fakturę korygującą dotyczącą dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie. Taka korekta:

1) powinna zawierać dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnosi się udzielany opust lub obniżka,

2) może nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą - w przypadku gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i świadczonych usług.

Naszym zdaniem, Czytelniczka może wystawić zbiorczą fakturę korygującą dotyczącą kilku wykonanych usług, które zostały udokumentowane bez stosownej adnotacji o odwrotnym obciążeniu. Potwierdził to również Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 17 listopada 2022 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.447.2022.1.RST, w której stwierdził, że:

"(...) faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. Faktura korygująca winna spełniać wszystkie wymogi wskazane w art. 106j ust. 2 ustawy, zaś tzw. uproszczona faktura korygująca (faktura korygująca wystawiana w przypadku, gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie) winna dodatkowo spełniać wymogi, o których mowa w art. 106j ust. 3 ustawy.

(...) przepisy ustawy nie odnoszą się wprost do wystawiania zbiorczej faktury korygującej. Przepisy te nie wyłączają jednak możliwości jej wystawiania. Dlatego też należy przyjąć, że nie ma przeszkód, aby wystawiać zbiorczą fakturę korygującą do co najmniej kilku faktur dokumentujących pierwotną sprzedaż.

(...) W analizowanej sprawie Państwa Spółka może w celu udokumentowania przedmiotowych korekt wystawić zbiorczą fakturę korygującą odnoszącą się do wszystkich faktur pierwotnych wystawionych na rzecz Usługobiorcy. Jednocześnie z uwagi na fakt, że ta faktura korygująca nie będzie dokumentować udzielenia opustu, obniżki ceny, Spółka nie może skorzystać z uproszczeń wynikających z art. 106j ust. 3 ustawy i taka zbiorcza faktura korygująca musi spełniać wszystkie warunki określone dla faktur korygujących wskazane w art. 106j ust. 2 ustawy (...)".