WNT dokonane na potrzeby osobiste pracownika firmy

Pracownik naszej firmy w trakcie podróży służbowej kupił na terytorium Czech soczewki kontaktowe na swoje potrzeby, które przywiózł do Polski. Czeski sprzedawca wystawił fakturę, na której wskazał dane naszej firmy bez naszego numeru VAT UE, ale z uwzględnionym podatkiem należnym. Czy powinniśmy rozliczyć WNT od takiego zakupu?

Definicję wewnątrzwspólnotowego nabycia odnajdujemy w art. 9 ust. 1 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu przez podlegające opodatkowaniu wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT), rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Z wewnątrzwspólnotowym nabyciem mamy do czynienia, gdy:

1) nabywcą towarów jest:

a) podatnik polskiego podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, lub podatnik podatku od wartości dodanej (podatnik unijny), a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika,

b) osoba prawna niebędąca podatnikiem

- z zastrzeżeniem art. 10,

2) dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem podatku VAT lub podatku od wartości dodanej.

Jak wynika z powyższego, abyśmy mogli mówić o WNT, nabyte przez polskiego podatnika od unijnego dostawcy towary, powinny być przeznaczone do działalności gospodarczej podatnika.

W związku z tym, że w sytuacji opisanej w pytaniu zakup dokonany był na potrzeby osobiste pracownika firmy, nie powinien był on posługiwać się danymi firmy. Wystarczyło, aby pracownik podał swoje dane osobiste i poprosił o wystawienie faktury bądź paragonu, na podstawie których otrzymałby zwrot kosztów od firmy. Tak się jednak nie stało i czeski sprzedawca zafakturował sprzedaż na polską firmę. Na fakturze nie ma jednak polskiego numeru VAT UE, a transakcja została obciążona czeskim podatkiem VAT.

W tej sytuacji najprostszym rozwiązaniem byłoby skorygowanie faktury przez czeskiego sprzedawcę poprzez wskazanie jako nabywcy - pracownika polskiej firmy. Jeśli taka faktura nie zostanie wystawiona, to należy rozliczyć WNT w Polsce i to od kwoty brutto na fakturze. Należy jednak podkreślić, że polskiej firmie nie przysługiwałoby odliczenie podatku VAT z tytułu dokonanego nabycia wewnątrzwspólnotowego. Co do zasady bowiem, prawo do odliczenia VAT przysługuje, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT (z uwzględnieniem ustawowych ograniczeń i wyłączeń).

Przyjmuje się, że podatnicy nie mają prawa do odliczenia VAT od wydatków związanych z potrzebami osobistymi pracowników, niezwiązanych z działalnością gospodarczą pracodawcy (służą one w głównej mierze zaspokojeniu osobistych/prywatnych potrzeb pracowników). Zakup soczewek kontaktowych ma na celu ochronę zdrowia pracownika i stanowi wydatek o charakterze osobistym.

Polski przedsiębiorca musi więc wykazać podatek należny z tytułu WNT, nie dokonując jednocześnie odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu, z uwagi na to, że zakup ma charakter wydatku osobistego pracownika. W konsekwencji na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przekazanie soczewek kontaktowych pracownikowi nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Przypomnijmy, iż w myśl tego przepisu, przez dostawę towarów opodatkowaną VAT rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

• przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
• wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.