Faktura wystawiona w systemie VAT marża a odliczenie VAT
Na potrzeby działalności opodatkowanej VAT kupiliśmy używany samochód osobowy. Otrzymaliśmy fakturę "procedura marży - towary używane" na kwotę 36.000 zł. Czy z takiej faktury będziemy mogli odliczyć 50% VAT?
Zgodnie z ogólną zasadą określoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Z kolei w myśl art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, podatnik wykorzystujący do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe ma prawo do odliczenia 50% kwoty VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z tymi pojazdami. Przy czym ograniczenie to stosuje się do wydatków dotyczących pojazdów samochodowych tylko w sytuacji, gdy są one używane zarówno do celów związanych z opodatkowaną działalnością gospodarczą, jak i do celów prywatnych, czyli tzw. celów mieszanych. Natomiast prawo do odliczenia 100% kwoty VAT z faktur dokumentujących wydatki związane z samochodem osobowym przysługuje, gdy pojazd ten wykorzystywany jest wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
Otrzymując fakturę w systemie marża, nabywcy nie mają niestety możliwości odliczenia podatku VAT. Fakturę taką wystawiają m.in. podatnicy dokonujący dostawy towarów używanych, dla których podstawą opodatkowania jest marża. Wynika to z art. 120 ustawy o VAT. Ta szczególna procedura rozliczania podatku VAT polega na tym, że podstawą opodatkowania jest różnica pomiędzy kwotą sprzedaży a kwotą nabycia towarów, pomniejszona o kwotę podatku. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 15 maja 2025 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.250.2025.3.KK w tym zakresie wyjaśnił: "(...) podstawą opodatkowania przy sprzedaży przez Pana towaru używanego (samochodu) jest różnica między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca tego towaru, a kwotą nabycia (kwotą należną pierwotnemu sprzedawcy samochodu zapłaconą przez Pana), pomniejszona o kwotę podatku od towarów i usług. Przy czym przy określaniu kwoty nabycia powinien Pan uwzględnić tylko kwotę wynikającą z faktury za zakup samochodu bez uwzględnienia kwot wynikających z faktur za obsługę dokumentów, obsługę auta, opłatę aukcyjną oraz za transport pojazdu, które są należne innemu podmiotowi, a nie pierwotnemu sprzedawcy samochodu. Tym samym, do kwoty nabycia samochodu nie może Pan zaliczyć kwot wynikających z faktur za obsługę dokumentów, obsługę auta, opłatę aukcyjną oraz za transport pojazdu (...)".
Faktura wystawiona w systemie VAT marża jest dokumentem bardziej uproszczonym w porównaniu do zwykłej faktury. Zgodnie z art. 106e ust. 3 ustawy o VAT w przypadku dostawy towarów używanych, dla których podstawę opodatkowania stanowi marża, faktura powinna zawierać wyłącznie dane określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-8 i 15-17 ustawy, a także odpowiednio wyrazy "procedura marży - towary używane". Nie zawiera ona zatem ceny jednostkowej netto, wartości sprzedaży netto, stawki VAT, sumy wartości sprzedaży z podziałem na stawki, kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto.
Ponadto podatnicy uprawnieni do stosowania szczególnej procedury rozliczania VAT nie mają obowiązku wyszczególniać na fakturze swojej marży. Wpisują w niej wyłącznie kwotę należności ogółem.
W związku z tym, że faktura, o której mowa w pytaniu, nie zawiera wyszczególnionej kwoty VAT, podatnik nie ma prawa do odliczenia VAT od zakupu samochodu.
