Nieodpłatne udostępnienie samochodu pracownikowi

W prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług budowlanych posiadamy samochód osobowy, przy nabyciu którego odliczyliśmy 50% podatku naliczonego. Samochód jest użytkowany przez pracowników do jazd służbowych i prywatnych. Czy czynność nieodpłatnego udostępnienia tego samochodu pracownikowi do jego celów prywatnych podlega ewidencji w kasie rejestrującej?

Aby prawidłowo udzielić odpowiedzi na pytanie podatnika, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy nieodpłatne używanie przez pracownika samochodu służbowego do jego celów prywatnych podlega opodatkowaniu VAT.

Z przepisów ustawy o VAT wynika, że użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym m.in. do celów osobistych jego pracowników, uznawane jest zasadniczo za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu VAT. Zasada ta ma zastosowanie tylko wówczas, gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych (art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT).

Zatem, w przypadku gdy podatnik udostępnia nieodpłatnie swojemu pracownikowi należący do jego przedsiębiorstwa samochód, to mamy do czynienia z nieodpłatnym świadczeniem usług, które co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W myśl jednak art. 8 ust. 5 ustawy o VAT, obowiązek wykazania VAT należnego nie występuje w przypadku używania samochodu służbowego do celów prywatnych pracowników podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwało - w całości lub w części - prawo do odliczenia 50% kwoty VAT z tytułu:

1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów lub

2) nabycia, importu lub wytworzenia części składowych do tych pojazdów, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT.

Tak więc w sytuacji, gdy z tytułu nabycia pojazdu samochodowego podatnikowi przysługiwało ograniczone prawo do odliczenia, nieodpłatne udostępnianie tego pojazdu pracownikowi do celów prywatnych - w myśl art. 8 ust. 5 ustawy o VAT - nie podlega opodatkowaniu VAT. W konsekwencji czynność ta nie podlega ewidencji w kasie fiskalnej.