Odsprzedaż karnetów sportowych - podatek VAT, kasa rejestrująca

1. VAT należny przy odpłatnym przekazaniu karnetów sportowych

Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Czynność tę uznaje się więc za świadczenie usług, które podlega opodatkowaniu VAT.

Jeśli zatem pracodawca, działając we własnym imieniu, ale na rzecz pracownika (osoby trzeciej) nabywa usługę wstępu do obiektu rekreacyjnego, to traktowany jest jak podmiot, który sam wyświadczył tę usługę.

W takim przypadku odsprzedający usługę (pracodawca) - co do zasady - powinien zastosować taką samą stawkę VAT, jaka zawarta została na fakturze pierwotnej wystawionej przez usługodawcę.

Na podstawie poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT do usług wstępu (bilety, karty wstępu) np. na siłownię, basen czy klubu fitness można zastosować preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8% (vide: wiążąca informacja stawkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 kwietnia 2025 r., nr 0112-KDSL2-2.440.5.2025.3.DS).

Oznacza to, że podatnik odsprzedając przedmiotową usługę, na rzecz pracowników ma prawo do zastosowania obniżonej 8% stawki VAT.

Odpłatne świadczenie usług należy także - co do zasady - udokumentować fakturą. Przy czym, jeżeli nabywcą usługi jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, obowiązek wystawienia faktury występuje tylko na jej żądanie, co wynika wprost z zapisu art. 106b ust. 3 ustawy o VAT.

Ponadto podatnik, w takiej sytuacji ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupionych usług (będących następnie przedmiotem odsprzedaży) ze względu na związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi VAT. Ponieważ podatnik odsprzedając swoim pracownikom karnety sportowe wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, ma więc prawo odliczyć VAT naliczony z faktury dokumentującej ich zakup.

Jeśli chodzi natomiast o karnety częściowo finansowane przez pracowników, to wskazać należy - co już wielokrotnie podkreślaliśmy na łamach naszego czasopisma - że dla celów VAT nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna i z tego tytułu należy wykazać VAT należny.

Jak bowiem podkreślił Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 6 sierpnia 2025 r., nr 0112-KDIL3.4012.362.2025.2.AK: "(...) obciążenie pracowników i współpracowników określoną kwotą do zapłaty z tytułu przekazania, zarówno dla nich, jak i dla członków ich rodzin oraz ich osób towarzyszących, kart sportowych typu (...) spowoduje, że na gruncie ustawy czynność ta będzie odpłatna. (...)

Tym samym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, Spółce będzie przysługiwało w całości prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z prawidłowo wystawionych faktur, w związku z nabyciem świadczeń (kart sportowych typu (...)) w celu ich przekazania za odpłatnością pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę, osobom zatrudnionym na podstawie umowy zlecenia i współpracownikom, a także członkom ich rodzin i ich osobom towarzyszącym. Przy czym należy zaznaczyć, że prawo to będzie przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy (...)".

Generalnie podstawą opodatkowania - na mocy art. 29a ustawy o VAT - jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, z wyłączeniem m.in. kwoty VAT. Przy czym, w przypadku, gdy podatnik dokonuje na rzecz pracowników sprzedaży określonych świadczeń - po cenach niższych niż ceny rynkowe, to należy wziąć pod uwagę regulacje zawarte w art. 32 ust. 1-2 ustawy o VAT.

2. Ewidencjonowanie przy zastosowaniu kasy fiskalnej

Zasadą jest, że podatnicy na mocy art. 111 ust. 1 ustawy o VAT obowiązani są prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, jeśli dokonują dostawy towarów i świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych. Część podatników zwolniona jest z tego obowiązku na mocy przepisów rozporządzenia w sprawie zwolnień.

Odsprzedaż karnetów sportowych dla pracowników firmy może korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej. Podstawą zastosowania tego zwolnienia jest zapis § 2 ust. 1 w związku z poz. 39 załącznika do rozporządzenia.

W poz. 39 załącznika wskazano, że zwolniona z obowiązku ewidencjonowania jest dostawa towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali.

Ww. zwolnienie ma również zastosowanie w odniesieniu do odsprzedaży przez podatnika pakietów sportowych na rzecz członków rodzin pracownika czy osób towarzyszących. Temu zwolnieniu nie podlega jednak odpłatne udostępnianie kart sportowych w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia (członków ich rodzin oraz ich osób towarzyszących).

Potwierdza to ww. interpretacja indywidualna, w której Dyrektor KIS powołując się na przepisy ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.) oraz ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) stwierdził: "(...) bez znaczenia jest to, że pracownik może nabywać karty sportowe typu (...) dla członków swojej rodziny i swoich osób towarzyszących. W rozpatrywanej sprawie istotne jest to, że transakcji zakupu ww. usługi dokonuje Państwa pracownik i z jego wynagrodzenia potrącana jest należność (...)".

Ostatecznie w tym zakresie uznano, że: "(...) nie mają Państwo obowiązku dokumentowania ani fakturą, ani paragonem udostępnienia kart sportowych typu (...) zatrudnionym na podstawie umowy o pracę pracownikom, członkom ich rodzin oraz ich osobom towarzyszącym. Natomiast w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia, członków ich rodzin oraz ich osób towarzyszących nie mają Państwo obowiązku dokumentowania fakturą udostępnienia kart sportowych typu (...). Jednak będą Państwo mieli obowiązek ewidencjonowania udostępnienia kart sportowych typu (...) w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia, członków ich rodzin oraz ich osób towarzyszących przy zastosowaniu kasy rejestrującej, a tym samym dokumentowania tej sprzedaży paragonem.

Ponadto, stosownie do art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy, na żądanie pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia, będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności, Spółka będzie obowiązana wystawić fakturę, jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym wykonano usługę (...)".

Warto w tym miejscu również nadmienić, że organ podatkowy rozstrzygnął także kwestię dokumentowania fakturą udostępniania kart sportowych współpracownikom oraz członkom ich rodzin i ich osobom towarzyszącym. Wyjaśniono, że: "(...) w świetle art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy Spółka jest zobowiązana do wystawienia faktur na rzecz współpracowników prowadzących jednoosobowe działalności gospodarcze w odniesieniu do nabywanych kart sportowych typu (...) udostępnianych współpracownikom oraz członkom ich rodzin i ich osobom towarzyszącym, bowiem jak już wcześniej wskazano udostępnienie kart sportowych typu (...) wypełnia znamiona odpłatnego świadczenia usług. Przy czym należy zgodzić się z Państwem, że mają Państwo obowiązek wystawić faktury współpracownikom w części przez nich finansowanej (...)".