Formularz VAT-8 - rozliczenie WNT, importu usług i nabycia towarów na terytorium RP

Deklarację VAT-8 składają podatnicy inni niż zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, oraz osoby prawne niebędące podatnikami w rozumieniu ustawy o VAT - zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, którzy zadeklarowali w zgłoszeniu rejestracyjnym VAT-R, że będą dokonywać wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów.

Uwaga

Obowiązek składania deklaracji VAT-8 mają podatnicy, którzy nie są obowiązani do składania deklaracji JPK_V7M/V7K, ale dokonują wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i u których wartość tego nabycia przekroczyła kwotę 50.000 zł, lub - w sytuacji, gdy wartość ta nie przekroczyła ww. kwoty - podjęli decyzję o opodatkowaniu tego nabycia, co potwierdzili stosownym zawiadomieniem złożonym w urzędzie skarbowym.

Deklarację VAT-8 składają zatem:

1) rolnicy ryczałtowi,

2) podatnicy, którzy wykonują jedynie czynności inne niż opodatkowane podatkiem VAT i którym nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług,

3) podatnicy zwolnieni od podatku ze względu na osiągniętą wartość sprzedaży,

4) osoby prawne, które nie są podatnikami

- którzy dokonują wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i u których wartość tego nabycia przekroczyła kwotę 50.000 zł, lub - w sytuacji, gdy wartość tego nabycia nie przekroczyła ww. kwoty ani w trakcie bieżącego ani poprzedniego roku podatkowego - podjęli decyzję o opodatkowaniu tych transakcji.

Oprócz WNT w deklaracji VAT-8 deklarowane są także (o ile wystąpią):

• import usług, tj.: zakup usług od podmiotu zagranicznego, z tytułu którego podatek rozlicza nabywca (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT),
• zakup towarów na terytorium kraju od podmiotu zagranicznego, gdy VAT rozlicza nabywca (art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT).

Podatnicy zobowiązani do składania deklaracji VAT-8 za okresy miesięczne przekazują ją w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu.

Mocą rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 stycznia 2025 r. w sprawie wzorów deklaracji o podatku od towarów i usług od podmiotów innych niż zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni (Dz. U. poz. 131) określono nowe wzory deklaracji VAT-8 i VAT-9M. Wzór formularza VAT-8 określa załącznik nr 1 do rozporządzenia.

Zmiana ww. wzorów deklaracji w porównaniu do poprzednio obowiązujących polega m.in. na zamieszczeniu pouczenia, że stanowią one podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego również na członka grupy VAT. Zobowiązanym z tytułu należności pieniężnej wynikającej z deklaracji lub zeznania złożonych przez grupę VAT jest bowiem członek grupy VAT, ale stosowanie egzekucji administracyjnej do należności pieniężnych dotyczących grupy VAT uzależnione zostało od zamieszczenia w deklaracji lub zeznaniu pouczenia, że stanowią one podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego odpowiednio również na członka grupy VAT. W związku z powyższym konieczne było dostosowanie pouczenia zawartego we wzorach ww. deklaracji.

Ponadto w związku ze zmianami w przepisach, w zakresie tzw. pakietu paliwowego w VAT, zaistniała konieczność, aby we wzorze VAT-8 zostało usunięte odwołanie do art. 103 ust. 5b ustawy o VAT (uchylonego z dniem 13 lutego 2023 r.) oraz wprowadzone odwołanie do art. 103 ust. 5ac tej ustawy (obowiązującego od 28 grudnia 2021 r. - przepis ten określa nowy termin płatności podatku dla przypadku, gdy 5-dniowy termin płatności podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw, określony zgodnie z art. 103 ust. 5a, przypadnie na dzień wcześniejszy niż dzień wystawienia faktury).

Należy pamiętać, że deklarację VAT-8 składa się bez względu na to, czy w danym miesiącu powstał obowiązek podatkowy z tytułu zdarzeń gospodarczych, które obejmuje ten formularz.

Pamiętajmy, że podatnik składający deklarację VAT-8 nie ma prawa do odliczania VAT naliczonego, dlatego wzór deklaracji ogranicza się do wskazania niektórych czynności podlegających opodatkowaniu i kwoty VAT należnego.

Poszczególne pozycje deklaracji zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że kwoty wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a kwoty wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych.

W części C deklaracji VAT-8 podatnik wpisuje odpowiednio w:

• poz. 10 i 11 - wartość netto wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i podatek należny z tego tytułu;
• poz. 12 i 13 - wartość importu usług oraz VAT należny z wyłączeniem importu usług od podatników unijnych, do których stosuje się art. 28b;
• poz. 14 i 15 - wartość importu usług od podatników z terytorium UE, do których stosuje się art. 28b oraz VAT należny;
• poz. 16 i 17 - wartość opodatkowanego nabycia towarów na terytorium kraju, czyli transakcje, z tytułu których podatnikiem jest polski podmiot jako nabywca oraz VAT należny;
• poz. 18 i 19 - świadczenie usług w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, dla których podatnikiem jest nabywca;
• poz. 20 - kwotę podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia środków transportu wykazanego w poz. 11, podlegającego wpłacie w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, ze względu na zamiar rejestracji lub użytkowania pojazdu na terytorium kraju (art. 103 ust. 3 w związku z ust. 4 ustawy o VAT);
• poz. 21 - kwotę podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw płynnych, podlegającego wpłacie w terminach określonych w art. 103 ust. 5a i 5ac, czyli:

1) 5 dni od dnia, w którym towary te zostały wprowadzone do określonego we właściwym zezwoleniu miejsca odbioru wyrobów akcyzowych - jeżeli wewnątrzwspólnotowe nabycie paliw dokonywane jest przez zarejestrowanego odbiorcę z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym;

2) 5 dni od dnia wprowadzenia tych towarów z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju do składu podatkowego;

3) z chwilą przemieszczenia tych towarów na terytorium kraju - jeżeli towary są przemieszczane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym;

4) w dniu następującym po dniu wystawienia faktury, nie później niż 16. dnia miesiąca następującego po miesiącu dokonania dostawy towarów - jeśli termin płatności określony w pkt. 1-3 przypada wcześniej niż dzień wystawienia faktury;

• poz. 22 - kwotę nadwyżki wpłat do rozliczenia z poprzedniego miesiąca;
• poz. 23 - kwotę podatku podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego;
• poz. 24 - nadwyżkę wpłat (o ile taka wystąpi) do rozliczenia.

Poniżej przedstawiamy przykładowo wypełniony wzór VAT-8.