Używanie służbowego samochodu dla celów prywatnych w podstawie wymiaru składek ZUS i opodatkowania

Pracownik używa nieodpłatnie samochód służbowy do celów prywatnych. Wartość pieniężna tego świadczenia w wysokości 250 zł (ustalona zgodnie z art. 12 ust. 2a ustawy o pdof) podlega oskładkowaniu i opodatkowaniu. Pracownik przez cały miesiąc przebywał na zwolnieniu lekarskim z prawem do zasiłku chorobowego, którego wypłaty dokonał ZUS (pracodawca nie jest płatnikiem zasiłków). Czy za ten miesiąc ww. kwotę pracodawca powinien oskładkować? Czy kwotę tę należy wykazać w PIT-11 jako przychód do opodatkowania?

Wartość pieniężna nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych jako przychód ze stosunku pracy podlega wliczeniu do podstawy wymiaru składek ZUS i podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z art. 12 ust. 2a ustawy o pdof, ustala się ją zarówno dla celów oskładkowania, jak i opodatkowania w wysokości:

1) 250 zł miesięcznie - dla samochodów: o mocy silnika do 60 kW; stanowiących pojazd elektryczny w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1289 z późn. zm.) lub pojazd napędzany wodorem w rozumieniu art. 2 pkt 15 tej ustawy,

2) 400 zł miesięcznie - dla samochodów innych niż wymienione w pkt 1.

W przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych przez część miesiąca, wartość pieniężną ustala się za każdy dzień wykorzystywania samochodu do celów prywatnych w wysokości 1/30 kwot określonych wyżej. Jeżeli świadczenie przysługujące pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych jest częściowo odpłatne, to przychodem pracownika jest różnica pomiędzy wartością określoną w przedstawiony wcześniej sposób i odpłatnością ponoszoną przez pracownika.

Na podstawie § 2 ust. 1 pkt 24 rozporządzenia składkowego, z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (także na ubezpieczenie zdrowotne) wyłączone są składniki wynagrodzenia, do których pracownik ma prawo w okresie pobierania wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy, zasiłku chorobowego, macierzyńskiego, opiekuńczego, świadczenia rehabilitacyjnego, w myśl postanowień układów zbiorowych pracy lub przepisów o wynagradzaniu, jeżeli są one wypłacane za okres pobierania tego wynagrodzenia lub zasiłku. Co prawa powołany przepis stanowi o składnikach wynagrodzenia, jednakże należy uznać, że znajduje on zastosowanie także przy wszystkich przychodach jakie otrzymuje pracownik. Oczywiście pod warunkiem, że z przepisów płacowych obowiązujących u pracodawcy jednoznacznie wynika, iż pracownik ma prawo do korzystania z samochodu służbowego dla celów prywatnych również w okresie niezdolności do pracy z powodu choroby. Jeżeli tak jest w okolicznościach z pytania, to wartość świadczenia jest wyłączona z podstawy wymiaru składek na ww. ubezpieczenia. W innym razie świadczenie to podlega oskładkowaniu.

Pracownik finansuje część składek ubezpieczeniowych. Przepisy nie wskazują jak ma postąpić pracodawca, jeśli nie ma przychodu, z którego mógłby pobrać te składki. Nie zwalnia to jednak pracodawcy z ich zapłaty w całości. Natomiast jeżeli chodzi o pobór podatku dochodowego, to jeżeli w danym miesiącu pracownik uzyskuje wyłącznie nieodpłatne świadczenie podlegające opodatkowaniu (pracodawca nie ma możliwości pobrania zaliczki na podatek), to powinien wykazać je w informacji PIT-11 za rok, w którym pracownik otrzymał ten przychód.