Ewidencja i rozliczanie pakietów medycznych w całości finansowanych przez pracodawcę
Źródło:
Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 17 (617) z dnia 01.09.2024, strona 38
Wydatki na zakup świadczeń medycznych dla pracowników i ich rodzin pracodawca zalicza do kosztów podstawowej działalności operacyjnej i ujmuje w księgach na podstawie otrzymanej faktury. Przychód z nieodpłatnych świadczeń uzyskany przez pracownika z tytułu korzystania z pakietów medycznych i doliczony do jego wynagrodzenia nie podlega ewidencji księgowej. W księgach rachunkowych pracodawcy ujmuje się natomiast naliczoną z tego tytułu zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz potrącone składki ZUS. Składki te i zaliczkę na podatek ewidencjonuje się na podstawie listy płac według ogólnych zasad.
Przykład
I. Założenia:
- Spółka z o.o. finansuje 40 pracownikom pakiety usług medycznych, które uprawniają ich do korzystania ze świadczeń zdrowotnych spoza zakresu medycyny pracy. Wysokość miesięcznej opłaty za pakiet medyczny zależy od wybranego przez pracownika zakresu świadczeń. Wartość nieodpłatnego świadczenia doliczana jest do przychodu pracownika ze stosunku pracy, podlegającego opodatkowaniu i oskładkowaniu.
- W sierpniu 2024 r. spółka otrzymała fakturę za zakup usług medycznych (pakietów) w wysokości: 4.000 zł.
- Spółka prowadzi ewidencję kosztów działalności operacyjnej na kontach zespołu 4.
- Wynagrodzenie miesięczne pracownika "X" wynosi: 5.000 zł brutto, a wartość pakietu medycznego doliczana do przychodu ze stosunku pracy tego pracownika wynosi: 100 zł. Pracownik "X" nie jest uczestnikiem PPK.
- Rozliczenie składkowo-podatkowe wypłat dokonanych pracownikowi "X" w sierpniu 2024 r. przedstawia się następująco:
| Lp. | Wyszczególnienie | Wynagrodzenie za sierpień 2024 r. |
| 1. | Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne: 5.000 zł + 100 zł = | 5.100,00 zł |
| 2. | Składki na ubezpieczenia społeczne: (5.100 zł × 9,76%) + (5.100 zł × 1,50%) + (5.100 zł × 2,45%) = |
699,21 zł |
| 3. | Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne: 5.100 zł - 699,21 zł = | 4.400,79 zł |
| 4. | Składka na ubezpieczenie zdrowotne: 4.400,79 zł × 9% = | 396,07 zł |
| 5. | Koszty uzyskania przychodów | 250,00 zł |
| 6. | Podstawa obliczenia zaliczki na podatek, po zaokrągleniu do pełnych złotych: 5.100 zł - 250 zł - 699,21 zł = |
4.151,00 zł |
| 7. | Zaliczka na podatek, po zaokrągleniu do pełnych złotych: 4.151 zł × 12% - 300 zł = | 198,00 zł |
| 8. | Do wypłaty: 5.000 zł - 699,21 zł - 396,07 zł - 198 zł = | 3.706,72 zł |
| 9. | Obciążenia pracodawcy z tytułu składek ZUS wynoszą odpowiednio: ubezpieczenie emerytalne (9,76%) + ubezpieczenie rentowe (6,5%) + ubezpieczenie wypadkowe (1,67%) + składka na FP i FS (2,45%) + składka na FGŚP (0,10%) = 20,48%, co łącznie daje kwotę: 5.100 zł × 20,48% = |
1.044,48 zł |
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. FZ - faktura dokumentująca zakup pakietów medycznych: | |||
| a) zobowiązanie wobec dostawcy | 4.000,00 zł | 30 | 21 |
| b) wartość usługi zaliczona w ciężar kosztów działalności operacyjnej | 4.000,00 zł | 40-5 | 30 |
| 2. LP - lista płac pracownika "X" za sierpień 2024 r.: | |||
| a) wynagrodzenie brutto | 5.000,00 zł | 40-4 | 23-0 |
| b) składki ZUS obciążające pracownika: 699,21 zł + 396,07 zł = | 1.095,28 zł | 23-0 | 22-3/3 |
| c) zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych | 198,00 zł | 23-0 | 22-3/1 |
| 3. PK - składki ZUS obciążające koszty pracodawcy | 1.044,48 zł | 40-5 | 22-3/3 |
III. Księgowania:
