Księgowe ujęcie zaliczek na CIT w trakcie roku

Należne zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych ujmuje się w księgach rachunkowych podmiotu będącego podatnikiem tego podatku na koncie 87 "Podatek dochodowy od osób prawnych", w korespondencji z kontem rozrachunkowym, a ich zapłata następuje z rachunku bieżącego jednostki. Mimo że termin zapłaty zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych za dany miesiąc (kwartał) przypada w następnym miesiącu (kwartale), w księgach rachunkowych podatek ten podlega ujęciu w miesiącu (kwartale), za który jest ustalany. Przypadająca do zapłaty miesięczna (kwartalna) zaliczka na podatek dochodowy powinna zostać wprowadzona do ksiąg pod datą ostatniego dnia tego miesiąca (kwartału).

Przykład

Ewidencja miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy

I. Założenia:

1. Spółka z o.o. opłaca miesięczne zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni.
2. Zaliczkę na podatek za luty 2025 r. spółka ustaliła w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące, w kwocie: 4.500 zł.
3. Zaliczka została wpłacona na rachunek urzędu skarbowego w marcu 2025 r.

II. Dekretacja:

III. Księgowania:

A. Zapisy w księgach lutego 2025 r.

B. Zapisy w księgach marca 2025 r.

W przypadku gdy w kolejnym miesiącu (kwartale) dochód będzie niższy od dochodu za poprzednie miesiące (kwartały), to suma zapłaconych dotychczas zaliczek na podatek dochodowy będzie przewyższała kwotę podatku należnego od początku roku. Wówczas powstałą nadpłatę jednostka może zaewidencjonować zapisem po stronie Wn konta 22-3/0, w korespondencji ze stroną Ma konta 87. Zaznaczyć jednak należy, że korygowanie zarachowanego podatku dochodowego w trakcie roku nie jest obowiązkowe. Natomiast na koniec roku obrotowego saldo tego konta musi przedstawiać wartość faktycznego podatku zgodną z rocznym zeznaniem podatkowym. Jeśli jednostka będąca podatnikiem CIT opłaca zaliczki miesięczne w formie uproszczonej, to ich ewidencja może przebiegać według zasad przedstawionych w powyższym przykładzie. Jednostka może również zastosować rozwiązanie ewidencyjne polegające na ujmowaniu kwoty zaliczki na podatek dochodowy na koncie 65-1 "Inne rozliczenia międzyokresowe", zamiast na koncie 87 w sposób przedstawiony na poniższym przykładzie liczbowym.

Przykład

Ewidencja zaliczek na podatek dochodowy opłacanych w uproszczonej formie

I. Założenia:

1. Spółka z o.o. przyjęła uproszczoną formę opłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych. Co miesiąc wpłaca zaliczkę w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy, tj. kwotę: 24.000 zł : 12 m-cy = 2.000 zł.
2. Zgodnie z polityką rachunkowości spółki, zaliczki na podatek opłacane w uproszczonej formie ujmuje się w księgach na koncie 65-1 "Inne rozliczenia międzyokresowe".
3. W księgach rachunkowych lutego 2025 r. spółka ujęła zaliczkę na podatek za luty, natomiast jej zapłaty dokonała w marcu 2025 r.

II. Dekretacja:

III. Księgowania:

A. Zapisy w księgach lutego 2025 r.

B. Zapisy w księgach marca 2025 r.

Przypominamy, iż wybrany przez jednostkę sposób ewidencjonowania w księgach rachunkowych uproszczonych zaliczek na podatek dochodowy należy opisać w przyjętych zasadach (polityce) rachunkowości.