Wypełnienie węzła RPD przez spółki osobowe - odpowiedź Min. Fin. na pytanie naszego Wydawnictwa
Ministerstwo Finansów w piśmie z 28 kwietnia 2026 r., będącym odpowiedzią na pytanie naszego Wydawnictwa m.in. w zakresie obowiązku wypełniania węzła RPD przez spółki osobowe, tj. spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych i spółki partnerskie, wskazało m.in.:
"(...) Stosownie do przepisów PIT, spółki niebędące osobami prawnymi, zobowiązane do prowadzenia ksiąg rachunkowych, prowadzą te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłają te księgi właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w formie pliku JPK_KR_PD. Struktura logiczna JPK_KR_PD ma zastosowanie do podmiotów, które prowadzą swoje księgi rachunkowe w oparciu o przepisy ustawy o rachunkowości, a wykazywane wartości dotyczą podmiotu jako całości.
Tym samym nie są wykazywane wartości w odniesieniu do poszczególnych wspólników spółki osobowej".
Ponadto Ministerstwo Finansów w odniesieniu do wspólnika takiej spółki zaznaczyło:
"(...) Wspólnik spółki osobowej nie składa również dodatkowo w swoim imieniu pliku JPK_KR_PD dotyczącego tej spółki osobowej, w którym raportowałby przychody i koszty przypadające na niego z tytułu jego udziałów w przychodach i kosztach spółki osobowej, której jest wspólnikiem (...)".
Należy jednak podkreślić, iż nasze pytanie dotyczyło podmiotów objętych obowiązkiem przesyłania JPK_KR_PD na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym spółek jawnych osób fizycznych. Nie obejmowało natomiast przypadku spółki jawnej, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne i która dzięki złożeniu informacji CIT-15J zachowała status podmiotu transparentnego podatkowo. W odniesieniu do takiej spółki powstała dodatkowa wątpliwość.
Na stronie internetowej podatki.gov.pl w zakładce Podatki dla przedsiębiorców/JPK_PD/Pytania i odpowiedzi JPK_PD/Pytania i odpowiedzi merytoryczne, w odpowiedzi na pytanie 33, wskazano bowiem:
"W przypadku spółek jawnych, które nie są podatnikami CIT, przychody z tych spółek jawnych raportują również ich wspólnicy. Wspólnik wykazuje w JPK_KR_PD dane dotyczące przychodu i kosztów uzyskania przychodów osiągniętych w tej spółce proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz wykazuje je w węźle RPD:
- wyżej wymienione przychody - w polu K_7,
- wyżej wymienione koszty uzyskania przychodów - w polu K_8".
Podobne stanowisko wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 stycznia 2026 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.562.2025.3.END.
Powstało zatem pytanie, jak należy rozumieć użyte w tych wyjaśnieniach określenie "wspólnicy". Czy obowiązek wykazania w JPK_KR_PD przychodów i kosztów przypadających z tytułu udziału w transparentnej podatkowo spółce jawnej dotyczy wszystkich jej wspólników, w tym osób fizycznych, czy wyłącznie wspólników będących podatnikami CIT? Wątpliwość ta miała istotne znaczenie praktyczne. Jeżeli obowiązek raportowania przychodów i kosztów przypadających na wspólnika miałby dotyczyć również osoby fizycznej, to powstawało pytanie, w jaki sposób powinna ona go zrealizować, skoro nie prowadzi odrębnych ksiąg rachunkowych dotyczących działalności spółki.
W związku z wątpliwościami zgłaszanymi przez naszych Czytelników ponownie zwróciliśmy się do Ministerstwa Finansów. Zapytaliśmy wprost, czy wyjaśnienia zawarte w odpowiedzi 33 oraz stanowisko wynikające z ww. interpretacji dotyczą wyłącznie wspólników innych niż osoby fizyczne. Jeżeli natomiast obowiązek miałby obejmować wszystkich wspólników, w tym osoby fizyczne, poprosiliśmy o wskazanie, w jaki sposób osoby te powinny go zrealizować, jeżeli nie prowadzą własnych ksiąg rachunkowych dotyczących działalności spółki.
W piśmie z 13 sierpnia 2026 r., będącym odpowiedzią na pytanie naszego Wydawnictwa, Ministerstwo Finansów wskazało:
"zgodnie z art. 9 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT), obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych oraz ich przesyłania w formie pliku JPK_KR_PD ciąży bezpośrednio na spółce niebędącej osobą prawną, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne.
Przepis ten nakłada zatem ww. obowiązek ewidencyjny na samą spółkę jawną, a nie na jej poszczególnych wspólników.
W przypadku wspólników spółki jawnej będących podatnikami CIT obowiązek wykazywania w strukturze JPK przychodów i kosztów uzyskania przychodów z tytułu udziału w takiej spółce jawnej wynika z art. 9 ust. 1c ustawy o CIT.
Obowiązek ten dotyczy jednak wyłącznie podmiotów prowadzących księgi rachunkowe, które same są podatnikami CIT i na mocy tego przepisu są zobowiązane do składania własnego pliku JPK_KR_PD z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
Wspólnicy spółki jawnej będący osobami fizycznymi nie mają obowiązku odrębnego prowadzenia przy użyciu programów komputerowych ksiąg rachunkowych dotyczących tej spółki i ich przesyłania w strukturze JPK.
Zgodnie bowiem z art. 24a ust. 1e ustawy o PIT obowiązek ten spoczywa na spółce jawnej osób fizycznych. Zatem to spółka jawna osób fizycznych prowadzi księgi rachunkowe przy użyciu programów komputerowych i spółka jawna osób fizycznych jest zobowiązana do ich przesłania w strukturze JPK".
Z odpowiedzi resortu finansów z 13 sierpnia 2026 r. wynika zatem, że zakres obowiązków związanych z JPK_KR_PD zależy od statusu wspólnika transparentnej podatkowo spółki jawnej. W przypadku transparentnej podatkowo spółki jawnej, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych i ich przesyłania w strukturze JPK_KR_PD ciąży na samej spółce. Wspólnik tej spółki będący osobą fizyczną nie składa odrębnego JPK_KR_PD z tytułu udziału w spółce. Jeżeli natomiast wspólnik jest podatnikiem CIT, prowadzi księgi rachunkowe i jest zobowiązany do przesyłania własnego JPK_KR_PD, to wykazuje w nim również przypadające na niego przychody i koszty uzyskania przychodów z tytułu udziału w tej spółce.
