Sprzedaż gruntu po wycofaniu go z działalności gospodarczej a PIT

Osoba fizyczna w 2002 r. zakupiła do majątku prywatnego grunt (działkę przemysłową). W 2015 r. grunt ten został wprowadzony do działalności gospodarczej tej osoby i ujęty w ewidencji środków trwałych. W działalności gospodarczej był on wynajmowany obcej firmie. W 2023 r. grunt został wycofany z działalności na cele prywatne. Obecnie planowana jest sprzedaż tego gruntu. Czy z uwagi na to, że od nabycia gruntu minęło 5 lat, sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

Sprzedaż prywatna nieruchomości

Jednym ze źródeł przychodów w podatku PIT jest odpłatne zbycie:

• nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
• spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
• prawa wieczystego użytkowania gruntów

- jeżeli nie następuje ono w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia ww. nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Stanowi o tym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o PDOF.

W praktyce sprzedaż ww. nieruchomości i praw majątkowych określa się mianem sprzedaży tzw. prywatnego majątku. Do przychodów z jego sprzedaży zalicza się również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych m.in. na potrzeby związane z działalnością gospodarczą tzw. budynków i nieruchomości mieszkalnych (tj. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie) - art. 10 ust. 3 ww. ustawy.

Sprzedaż nieruchomości w ramach działalności

Do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą.

Reguła ta ma również zastosowanie w przypadku odpłatnego zbycia ww. składników majątku, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat (art. 10 ust. 2 pkt 3 w zw. art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOF).

Wyjątkiem od ww. zasady jest zbycie tzw. budynków i nieruchomości mieszkalnych. Przychodów z ich zbycia nie zalicza się do przychodów z działalności gospodarczej (nawet gdy były w tej działalności wykorzystywane), lecz do przychodów ze sprzedaży prywatnego majątku.

Podsumowanie

Z sytuacji opisanej w pytaniu wynika, że planowana jest sprzedaż gruntu (innego niż związanego z budynkiem lub lokalem mieszkalnym), który był ujęty w ewidencji środków trwałych i wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Grunt ten został wycofany z firmy w 2023 r., a w 2024 r. planowana jest jego sprzedaż.

Przychód ze sprzedaży ww. gruntu będzie należało zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej. Przychód z tego źródła nie powstałby jedynie w sytuacji, gdyby do jego sprzedaży doszło po upływie 6 lat liczonych od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym grunt został wycofany z działalności.