Korekta przychodów ze sprzedaży
Dokonując rozliczenia otrzymania zwrotu towarów sprzedanych w poprzednim roku obrotowym przede wszystkim należy uwzględnić zasadę memoriału, zgodnie z którą w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty (por. art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości).
Odpowiednie zastosowanie znajdzie również art. 42 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego wynik działalności operacyjnej obejmuje przychody netto ze sprzedaży z uwzględnieniem dotacji, opustów, rabatów i innych zwiększeń lub zmniejszeń.
Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że co do zasady, dla celów bilansowych wystawione np. w związku z otrzymanym zwrotem towarów faktury korygujące powinny korygować przychody w tym samym roku/okresie, w którym ujęto przychód, czyli w roku/okresie, którego korekta dotyczy. Bez wpływu na taki sposób rozliczenia pozostaje przyczyna korekty, tj. przyczyna dokonania zwrotu.
Wystawiona w związku z otrzymaniem zwrotu towarów faktura korygująca może zostać ujęta w księgach rachunkowych sprzedawcy zapisem:
a) wartość netto korekty:
- Wn konto 73-0 "Sprzedaż towarów";
b) zmniejszenie VAT należnego:
- Wn konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego" (z uwzględnieniem okresu, w którym kwota VAT należnego powinna być rozliczona dla celów VAT);
c) wartość brutto korekty:
- Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami".