Zwrot przedmiotu leasingu operacyjnego a korekta kosztów uzyskania przychodów
Opłaty leasingowe w kosztach podatkowych
Dla celów PIT i CIT (pomijamy podatników opodatkowanych tzw. estońskim CIT), w przypadku gdy samochód osobowy - będący przedmiotem umowy leasingu operacyjnego - jest wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, to opłaty leasingowe wynikające z takiej umowy mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Ustawodawca wyłączył jednak z kosztów uzyskania przychodów opłaty wynikające z umowy leasingu (z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego; może mieć tu zastosowanie limit przewidziany dla składek, te kwestie tu jednak pomijamy) w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł (225.000 zł w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym czy pojazdem napędzanym wodorem), pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy.
Ww. kwota obejmuje także VAT, który zgodnie z przepisami o VAT nie podlega odliczeniu. Trzeba też dodać, że limit w wysokości 150.000 zł/225.000 zł stosuje się do tej części opłaty leasingowej, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego (tj. generalnie części kapitałowej tej opłaty).
Powyższe wynika z art. 16 ust. 1 pkt 49a, ust. 3b, ust. 5a, ust. 5c i ust. 5e ustawy o PDOP oraz art. 23 ust. 1 pkt 47a, ust. 3b, ust. 5a, ust. 5c i ust. 5e ustawy o PDOF.
Faktura korygująca dotycząca opłat leasingowych
W sytuacji gdy podatnik (leasingobiorca) zwróci leasingodawcy przedmiot umowy leasingu (tu: samochód osobowy) w związku z przedterminowym zakończeniem umowy leasingu, a leasingodawca wystawi na niego faktury korygujące do opłat leasingowych, to należy odpowiednio korekty te rozliczyć, tj. skorygować koszty podatkowe. Należy kierować się tu przepisami dotyczącymi korekt kosztów podatkowych, zawartymi w art. 15 ust. 4i-4l ustawy o PDOP i art. 22 ust. 7c-7f ustawy o PDOF. Na podstawie tych przepisów, jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. Jeżeli w ww. okresie rozliczeniowym podatnik nie poniósł kosztów uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia, podatnik zwiększa przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.
W przypadku korekt spowodowanych błędem rachunkowym (lub inną oczywistą omyłką) uznaje się, że korekty kosztów podatkowych dokonuje się wstecz, tj. w okresie rozliczeniowym, w którym został uwzględniony korygowany koszt.
W przypadku otrzymania faktur korygujących opłaty leasingowe, w związku z przedterminowym rozwiązaniem umowy leasingu operacyjnego i zwrotem przedmiotu leasingu, nie mamy do czynienia z błędem rachunkowym czy inną oczywistą omyłką. W tym przypadku korekta wynika z nowej okoliczności co oznacza, że podatnik (dotychczasowy leasingobiorca) zmniejsza koszty uzyskania przychodów (ewentualnie odpowiednio zwiększa przychody podatkowe) - o wartość korygowanych opłat leasingowych - w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymał fakturę korygującą.
Zaznaczamy, że ww. korekty dokonuje się tylko wówczas, gdy opłata leasingowa, której korekta dotyczy, została już zaliczona do kosztów uzyskania przychodów (jeśli opłata leasingowa była kosztem podatkowym w części, ze względu na ww. limit w wysokości 150.000 zł/225.000 zł, to fakt ten uwzględnia się odpowiednio przy korekcie kosztów).
