Sprzedaż towaru używanego otrzymanego nieodpłatnie a procedura VAT-marża

Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą (świadczę usługi pogwarancyjnej naprawy urządzeń). Zamierzam sprzedawać części wymontowywane z urządzeń. Czy do sprzedaży ww. części będę mógł zastosować procedurę VAT-marża?

Opodatkowanie na zasadzie marży to szczególna forma rozliczania VAT. Stanowi ona odstępstwo od zasad ogólnych, gdyż sprzedawca płaci podatek jedynie od naliczonej przez siebie marży, a nie od całkowitej kwoty sprzedaży. Procedura VAT-marża ma zastosowanie m.in. do towarów używanych nabytych w celu odsprzedaży. Za towary używane uważa się zasadniczo ruchome dobra materialne, nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie (inne niż dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie, antyki i niektóre metale lub kamienie szlachetne).

Warunki zastosowania VAT-marży do sprzedaży towarów używanych

Zasady stosowania opodatkowania sprzedaży według szczególnej procedury VAT-marża zostały uregulowane szczegółowo w art. 120 ustawy o VAT.

Zastosowanie tej procedury jest możliwe, jeżeli towary używane zostaną nabyte od:

• podmiotu niebędącego podatnikiem VAT lub podatnikiem podatku od wartości dodanej,
• podatnika VAT bądź podatnika od wartości dodanej, w sytuacji gdy towary te podlegały zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 (dot. towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do odliczenia VAT) lub art. 113 (czyli sprzedaży dokonywanej przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 240.000 zł),
• podatnika VAT, jeżeli dostawa tych towarów podlegała procedurze VAT-marża,
• podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana w systemie marży, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Zatem, opodatkowanie na zasadzie marży ma zastosowanie do dostawy towarów używanych, które w momencie nabycia nie podlegały opodatkowaniu VAT, były opodatkowane według procedury marży lub też podlegały zwolnieniu z VAT. Dla zastosowania tej procedury konieczny jest także zamiar ich odsprzedaży w momencie nabycia.

Ponadto należy mieć na uwadze, że w przypadku dostawy towarów używanych opodatkowanych na zasadzie marży, podstawą opodatkowania VAT jest marża, stanowiąca różnicę pomiędzy kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku (patrz: art. 120 ust. 4 ustawy o VAT). Przez kwotę sprzedaży należy rozumieć całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7 ustawy o VAT (m.in. np. kwot stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty). Z kolei kwota nabycia to wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa powyżej, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika.

Podsumowanie

W sytuacji opisanej w pytaniu, naszym zdaniem, można byłoby zastosować procedurę VAT-marża przy sprzedaży części jako towaru używanego (Czytelnik nie ma prawa do odliczenia VAT przy ich nabyciu, ponieważ pozyskuje je nieodpłatnie oraz ma zamiar je odsprzedać), jeżeli założymy, że nabył je od podmiotu niebędącego podatnikiem (czyli właściciela naprawianych urządzeń). Niemniej jednak nie ma to większego znaczenia, gdyż w omawianej sytuacji nie wystąpi kwota nabycia i tym samym podatek należny z tytułu sprzedaży towarów używanych w systemie VAT-marża będzie liczony od kwoty sprzedaży (kwotę tę należy uznać za kwotę brutto). Podatek będzie liczony zatem tak samo jak przy ogólnych zasadach opodatkowania VAT (przy założeniu, że podatnik nie poniósł dodatkowych kosztów związanych z zakupem tych towarów). Z punktu widzenia Czytelnika nie ma zatem znaczenia, jakie zasady opodatkowania on zastosuje, gdyż kwota VAT należnego będzie taka sama. Opodatkowanie na zasadach ogólnych może być jednak istotne dla nabywcy (będzie miał on prawo odliczyć VAT z tytułu tego zakupu - po spełnieniu ustawowych warunków).