Limit podmiotowego zwolnienia z VAT w przypadku zawieszenia działalności sezonowej

Prowadzę od kilku lat działalność sezonową i przez 10 miesięcy jest ona zawieszona. Korzystam z podmiotowego zwolnienia z VAT. Czy w 2026 r. przysługuje mi limit 240.000 zł, czy powinienem go ustalać proporcjonalnie do prowadzenia działalności w tym roku (np. 2/12)?

Podmiotowe zwolnienie z VAT

Podatnicy mogą korzystać z tzw. podmiotowego zwolnienia z VAT. Szczegółowe regulacje w tym zakresie zawiera art. 113 ustawy o VAT.

Mianowicie ustawodawca zwolnił od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240.000 zł. Zwolnienie to mogą stosować także podatnicy rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności opodatkowanych VAT, jeżeli przewidywana przez nich wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 240.000 zł.

UWAGA! Limit podmiotowego zwolnienia z VAT w wysokości 240.000 zł obowiązuje od 2026 r. (wcześniej wynosił on 200.000 zł). Przy czym ze zwolnienia podmiotowego z VAT w 2026 r. mogą korzystać także podatnicy, u których wartość sprzedaży w 2025 r. przekroczyła "stary" limit (200.000 zł), ale nie przekroczyła "nowego" (240.000 zł). Dotyczy to także podatników, którzy w 2025 r. rozpoczęli wykonywanie czynności opodatkowanych (przy czym powinni oni wartość sprzedaży policzyć w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej).

Zawieszenie działalności

Kwestie związane z zawieszeniem działalności gospodarczej reguluje ustawa z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm.). Wynika z niej, że:

• przedsiębiorca niezatrudniający pracowników może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na zasadach określonych w niniejszej ustawie, z uwzględnieniem przepisów dotyczących ubezpieczeń społecznych,
• przedsiębiorca wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na czas nieokreślony albo określony, nie krótszy jednak niż 30 dni,
• przedsiębiorca wpisany do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na okres od 30 dni do 24 miesięcy,
• zawieszenie oraz wznowienie wykonywania działalności gospodarczej następuje na wniosek przedsiębiorcy, chyba że przepis odrębny stanowi inaczej.

Wznowienie sezonowej działalności a podmiotowe zwolnienie z VAT

Zawieszenie działalności gospodarczej samo w sobie nie stanowi zaprzestania wykonywania działalności gospodarczej przez podatnika. Podatnik, który zawiesza prowadzenie działalności gospodarczej na pewien czas, nadal pozostaje podatnikiem VAT, z tym że w okresie zawieszenia wykonywania działalności przedsiębiorca nie prowadzi aktywnej działalności. Zgłoszenie zawieszenia działalności gospodarczej nie oznacza zatem ustania bytu przedsiębiorcy, a jedynie przerwę w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W konsekwencji przyjmuje się, że po wznowieniu zawieszonej działalności gospodarczej, podatnik nie jest uznawany za rozpoczynającego działalność, lecz występuje jako podatnik kontynuujący działalność. W związku z powyższym fakt zawieszenia działalności gospodarczej nie ma wpływu na zmniejszenie kwoty limitu uprawniającej do korzystania ze zwolnienia z VAT. Tak wynika m.in. z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 1 sierpnia 2025 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.600.2025.1.AK, w której czytamy:

"(...) kwota limitu 200.000,00 zł, wynikająca z art. 113 ust. 1 ustawy, dająca prawo do zwolnienia od podatku od towarów i usług, dotyczy Pana w pełnej wysokości, niezależnie od zawieszenia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego, a następnie jej wznowienia (w kolejnych latach). Fakt zawieszenia działalności gospodarczej nie ma wpływu na zmniejszenie kwoty limitu uprawniającej do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Tym samym po wznowieniu przez Pana działalności gospodarczej 2 czerwca 2025 r. limit do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, na rok 2025 r., wynosi 200.000,00 zł. (...)"

Zaznaczamy, że ww. interpretacja została wydana w starym stanie prawnym (obowiązującym w 2025 r.), ale zachowuje ona swoją aktualność także obecnie, z tym że limit podmiotowego zwolnienia z VAT wynosi od 2026 r. 240.000 zł.

W świetle powyższego Czytelnikowi będzie przysługiwało w 2026 r. prawo do "pełnego" limitu podmiotowego zwolnienia z VAT, czyli 240.000 zł.