Sprzedaż usług, dla których podatnikiem VAT jest nabywca, a status małego podatnika dla celów CIT - interpretacja KIS
| Przy ustaleniu statusu małego podatnika dla celów CIT sprzedawca powinien uwzględnić kwoty podatku należnego, które w przypadku transakcji objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia są naliczane przez usługobiorców. Podatek naliczany od takich transakcji przez usługobiorców jest bowiem podatkiem należnym i dotyczy sprzedaży dokonanej przez sprzedawcę (usługodawcę). |
(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 lutego 2026 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.587.2025.1.ED)
Stan faktyczny i stanowisko podatnika
W rozpatrywanej sprawie spółka z o.o. prowadziła działalność w zakresie wykonywania prac instalacyjnych na halach produkcyjnych na rzecz zagranicznych podmiotów gospodarczych. Z tytułu tych usług spółka uzyskiwała przychody, przy czym dla celów VAT usługi te były rozliczane w mechanizmie odwrotnego obciążenia - VAT rozliczał nabywca. Spółka wystawiała faktury dokumentujące świadczenie ww. usług bez wykazania na nich kwoty VAT.
W związku z powyższym spółka miała wątpliwości, czy ustalając status małego podatnika dla celów CIT powinna brać pod uwagę wartość przychodu ze sprzedaży tych usług w kwocie netto, tj. bez kwoty podatku należnego rozliczanego przez nabywcę.
Spółka uznała, że wartość przychodu ze sprzedaży ww. usług powinna być uwzględniana wyłącznie w kwocie netto, tj. bez kwoty VAT rozliczanego przez nabywcę. W celu potwierdzenia słuszności swojego stanowiska spółka wystąpiła z wnioskiem o interpretację indywidualną w tej sprawie.
Stanowisko Dyrektora KIS
Organ podatkowy uznał stanowisk spółki za nieprawidłowe i przywołał art. 4a pkt 10 ustawy o PDOP. Na podstawie tego przepisu, dla celów CIT za małego podatnika uważa się podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą podatku należnego) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro (przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł).
Organ podatkowy wskazał, że ww. przepis, wprowadzający definicję małego podatnika, zawiera sformułowanie "wartość przychodu ze sprzedaży", które nie zostało zdefiniowane w ustawie o PDOP, przy czym pojęcia tego nie należy utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego. Zdaniem organu podatkowego, kierując się literalną wykładnią ww. przepisu należy uznać, że przy obliczaniu ww. limitu - na potrzeby ustalania statusu małego podatnika - uwzględnia się wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego, z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż.
Organ podatkowy przywołał art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, na podstawie którego dla celów VAT przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Odwołanie się do definicji sprzedaży zawartej w ustawie o VAT, dla potrzeb ustalenia "wartości przychodów ze sprzedaży" w rozumieniu ustawy o PDOP nie zawsze jest jednak - zdaniem organu podatkowego - uzasadnione. Możliwe są bowiem istotne rozbieżności, które mogą powstać pomiędzy wartością sprzedaży ustaloną na podstawie ustawy o VAT a przychodem ze sprzedaży według ustawy o PDOP. W określonych sytuacjach sprzedaż nie podlega VAT (np. sprzedaż usług poza terytorium kraju), a podlega CIT i odwrotnie - sprzedaż, która podlega opodatkowaniu VAT, nie podlega CIT.
Odnosząc się do przedstawionego przez spółkę pytania, organ podatkowy stwierdził, że zastosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia oznacza jedynie przesunięcie obowiązku rozliczenia VAT na usługobiorcę lub nabywcę towarów. Nie oznacza ono natomiast, że w przypadku danej transakcji VAT należny nie wystąpi. Wystąpi on bowiem w związku ze sprzedażą dokonaną przez usługodawcę/sprzedawcę towarów i nadal z tą transakcją będzie identyfikowany. Według Dyrektora KIS, mechanizm odwrotnego obciążenia przenosi jedynie obowiązek rozliczenia tego podatku na usługobiorcę lub nabywcę towarów, tj. podatnika, na rzecz którego są świadczone usługi lub dokonywana jest dostawa towarów. W świetle powyższego organ podatkowy nie zgodził się ze spółką, że przy ustalaniu, czy spółka spełnia definicję małego podatnika dla celów CIT, wartość przychodu ze sprzedaży z tytułu usług, dla których podatnikiem VAT jest nabywca (reverse charge), powinna być ujmowana wyłącznie w kwocie netto, tj. bez kwoty podatku VAT rozliczanego przez nabywcę. Podsumowując organ podatkowy stwierdził:
"(...) przy ustaleniu statusu małego podatnika należy uwzględnić kwoty podatku należnego, które w przypadku transakcji objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia są naliczane przez usługobiorców. Podatek naliczany od takich transakcji przez usługobiorców jest bowiem podatkiem należnym i dotyczy sprzedaży dokonanej przez usługodawcę. (...)"
Od redakcji:
Podobne stanowisko zajął Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 31 lipca 2019 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.257.2019.1.PP.
