Akcyza pobierana od klienta przez podmiot prowadzący skład podatkowy - rozliczenie VAT

Spółka świadczy usługi magazynowania, prowadzi skład podatkowy i składa zabezpieczenie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Zgodnie z umową zawartą z klientem (podmiot krajowy, czynny podatnik VAT), spółka zobowiązana jest do obliczenia należnego podatku akcyzowego, pobrania kwoty akcyzy od klienta, oraz jej wpłaty do właściwego urzędu celno-skarbowego w związku z wydaniem towarów (alkoholu) ze składu. Wydanie następuje po wpłacie przez klienta na rzecz spółki równowartości należnej akcyzy. Spółka wystawia na klienta fakturę za usługi składowania i wydania towaru, doliczając do wynagrodzenia wartość wyliczonego podatku akcyzowego. Od całości tak ustalonej kwoty spółka nalicza VAT. Czy spółka postępuje prawidłowo?

Rozliczenie akcyzy przez spółkę prowadzącą skład podatkowy

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2025 r. poz. 126 ze zm., dalej: u.p.a.), podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą. Jednocześnie, zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 2 u.p.a., przedmiotem opodatkowania akcyzą jest wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego. Mając na uwadze powyższe przyjmujemy, że to spółka w związku z wprowadzeniem wyrobów klienta do jej składu podatkowego posiada status podatnika akcyzy - sama płatność akcyzy pozostaje jednak zawieszona w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy.

W momencie wyprowadzenia wyrobów ze składu i zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy, po stronie spółki powstaje zatem obowiązek złożenia deklaracji akcyzowej, jak również obliczenia i zapłaty akcyzy na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury (art. 21 ust. 2 u.p.a.). Pamiętać należy także o obciążającym spółkę prowadzącą skład podatkowy obowiązku uiszczania tzw. wpłat dziennych, stanowiących zaliczki na akcyzę. W przypadku spółki, wpłat dziennych należy dokonywać nie później niż 25. dnia po dniu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało zobowiązanie podatkowe w stosunku do danej partii towarów klienta (art. 23 u.p.a.). Wpłaty te należy następnie uwzględniać w deklaracji akcyzowej za dany miesiąc rozliczeniowy.

Deklarację podatkową z tytułu podatku akcyzowego należy, co do zasady obecnie składać za pośrednictwem systemu PUESC. W przypadku spółki zastosować należy formularz AKC-4/AKC-4zo, z wyborem wariantu AKC-4 (wariant AKC-4zo dotyczy zarejestrowanych odbiorców wyrobów akcyzowych). Ponieważ pytanie dotyczy alkoholu, po stronie spółki może zaistnieć konieczność wypełnienia załączników AKC-4/A (dla alkoholu etylowego), AKC-4/B (dla wina, napojów fermentowanych i wyrobów pośrednich) lub AKC-4/C (dla piwa).

Zgodnie z art. 14 ust. 3 u.p.a., właściwość miejscową organu podatkowego dla celów akcyzy, co do zasady, ustala się ze względu na odpowiednio miejsce wykonania czynności lub wystąpienia stanu faktycznego, podlegających opodatkowaniu akcyzą. Zdaniem redakcji, organem do którego spółka powinna złożyć deklarację akcyzową i wpłacić podatek, będzie zatem organ podatkowy właściwy ze względu na miejsce położenia składu podatkowego spółki.

Obciążenie klienta równowartością akcyzy - kwestia VAT

Jak wynika z treści pytania, spółka obciąża swojego klienta wartością akcyzy, którą musi uregulować w związku z zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy dla jego towarów. Jak natomiast wynika z przepisów u.p.a., to nie klient a spółka prowadząca skład podatkowy w analizowanym przypadku jest podatnikiem z tytułu akcyzy. W tej sytuacji, w ocenie redakcji, doliczanie równowartości akcyzy obciążającej klienta do podstawy opodatkowania VAT usługi spółki jest prawidłowe. Zgodnie z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku VAT. Przyjąć należy zatem, że zwrot kosztu akcyzy ponoszonego przez spółkę stanowi element wynagrodzenia z tytułu podlegającej VAT usługi składowania wyrobów klienta w składzie podatkowym.

Jednocześnie, zdaniem redakcji, w analizowanym przypadku nie znajdzie zastosowania art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, podstawa opodatkowania VAT nie obejmuje kwot otrzymanych od usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby VAT. Jak natomiast wskazano już wyżej, wpłacając akcyzę do właściwego urzędu w związku z zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy dla składowanych towarów spółka nie działa w imieniu klienta, lecz w imieniu własnym, realizując obciążające ją zobowiązanie podatkowe.

Stanowisko to, choć w odniesieniu do innego przypadku, potwierdził Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 18 marca 2022 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.20.2022.1.KS:

"(...) W rozpatrywanej sprawie zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym ciąży na leasingodawcy i nie może być w drodze umowy przeniesione na leasingobiorcę ze skutkiem zwalniającym leasingodawcę z obowiązku podatkowego. Strony stosunku cywilnoprawnego mogą jednak w ramach swobody w kształtowaniu łączących je stosunków zobowiązaniowych, zawrzeć w umowie postanowienie co do zwrotu (refundacji) należności z tytułu ponoszonych przez Państwa spółkę - leasingodawcę opłat lub kosztów związanych z przedmiotem leasingu, a więc również z tytułu podatku akcyzowego. Niezależnie jednak od tego, czy zwracana leasingodawcy przez leasingobiorcę kwota podatku akcyzowego została np. włączona do raty leasingowej i stanowi jej element kalkulacyjny, czy jest wyodrębniona z tej raty, zawsze jest należnością obciążającą leasingodawcę, wynikającą z odpłatnego świadczenia usługi leasingu. (...)"