Ujęcie w kosztach podatkowych wydatków na zakup maszyny sfinansowanej częściowo z dotacji zwolnionej z CIT
Spółka z o.o. (opodatkowana tzw. klasycznym CIT) otrzymała w 2025 r. dotację na zakup maszyny (środka trwałego). Dotacja ta korzystała ze zwolnienia z CIT, w związku z czym odpisy amortyzacyjne w części "pokrytej" tą dotacją nie stanowiły kosztu podatkowego. Obecnie (tj. w 2026 r.) spółka zamierza sprzedać ww. maszynę. Czy w tej sytuacji kosztem podatkowym może być cała niezamortyzowana wartość tej maszyny, czy tylko część "niepokryta" ww. dotacją?
| W sytuacji, o której mowa w pytaniu, spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów - w związku ze sprzedażą maszyny (środka trwałego) - całą jej niezamortyzowaną wartość. Fakt, iż jej zakup częściowo został "pokryty" dotacją nie ma tu znaczenia. |
Otrzymanie dotacji do zakupu maszyny
Ustalając, jak dla celów CIT rozliczyć sprzedaż maszyny (środka trwałego), której zakup został częściowo sfinansowany dotacją, odnieśmy się w pierwszej kolejności do rozliczenia otrzymanej dotacji i jej wpływu na przychody i koszty podatkowe.
Dla celów CIT otrzymanie dotacji stanowi przychód podatkowy - jest to przychód z tytułu otrzymanych pieniędzy, wartości pieniężnych (zob. art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP). W niektórych przypadkach przychód ten korzysta ze zwolnienia z CIT. Tak jest np. w przypadku dotacji na zakup/wytworzenie środka trwałego, zwolnionej z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ww. ustawy (w myśl tego przepisu, wolne od podatku dochodowego są m.in. dotacje, subwencje, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych). Jednocześnie jednak odpisy amortyzacyjne, dokonywane od tej części ich wartości, która została "pokryta" ww. dotacją, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 16 ust. 1 pkt 48 ww. ustawy).
Wspomnijmy, że podatnik może nie stosować ww. zwolnienia z CIT, jeżeli do upływu terminu złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym otrzymał dotację, złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o rezygnacji z tego zwolnienia. W takim przypadku ww. odpisy amortyzacyjne mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 17 ust. 1g ww. ustawy obowiązujący od 1 stycznia 2024 r.).
Z pytania wynika, że spółka nie zrezygnowała z ww. zwolnienia z CIT, w związku z czym ujmowała w kosztach podatkowych tylko część odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej środka trwałego "niepokrytej" dotacją.
Rozliczenie sprzedaży maszyny
W sytuacji gdy spółka sprzeda maszynę (środek trwały), to wykazuje z tego tytułu przychód podatkowy, generalnie w wysokości odpowiadającej cenie określonej w umowie sprzedaży (bez zawartej w tej cenie kwocie VAT należnego).
W zakresie natomiast rozliczenia w kosztach podatkowych niezamortyzowanej wartości ww. maszyny - w związku z jej sprzedażą - należy mieć na uwadze, że do kosztów podatkowych nie zalicza się wydatków na nabycie/wytworzenie środków trwałych - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, są kosztem podatkowym w przypadku ich odpłatnego zbycia, bez względu na czas ich poniesienia. Tak wynika z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP.
W świetle powyższego, gdy dochodzi do sprzedaży środka trwałego, wówczas podatnicy mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jego niezamortyzowaną wartość początkową, tj. różnicę między jego wartością początkową (na którą składają się wydatki na jego zakup/wytworzenie) a dokonanymi odpisami amortyzacyjnymi. Mowa tu także o odpisach amortyzacyjnych wyłączonych z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP.
Przepisy ustawy o PDOP nie odnoszą się natomiast w sposób szczególny do sprzedaży środka trwałego w sytuacji, w której zakup (wytworzenie) środka trwałego został sfinansowany (tu: częściowo) dotacją zwolnioną z CIT. Nie wskazano tu, że podatnik jest zobowiązany wyłączyć z kosztów podatkowych wydatki na zakup środka trwałego "pokryte" dotacją. Wyłączenie to dotyczy jedynie odpisów amortyzacyjnych. W związku z tym uznaje się, że w przypadku sprzedaży środka trwałego, którego zakup (wytworzenie) został sfinansowany (w tym częściowo) dotacją zwolnioną z CIT, cała niezamortyzowana wartość początkowa środka trwałego może - na ogólnych zasadach - zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, tj. również w części "pokrytej" dotacją.
Tak też uznał Dyrektora KIS np. w interpretacji indywidualnej z 21 stycznia 2026 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.611.2025.1.EWJ (dotyczącej dotacji przyznanej na wytworzenie środka trwałego). Jak stwierdził organ podatkowy:
"(...) ograniczenie dotyczące ujmowania w kosztach podatkowych odpisów amortyzacyjnych w części sfinansowanej dotacją nie odnosi się do kosztów uzyskania przychodu związanych ze sprzedażą środka trwałego.
Zatem (...) kosztem uzyskania przychodu przy sprzedaży środka trwałego będzie cała jego niezamortyzowana wartość, tj. wartość początkowa pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne niezależnie od faktu, że wytworzenie środka trwałego zostało w całości sfinansowane ze środków z dotacji. (...)"
