Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych a opodatkowanie w formie karty podatkowej - interpretacja KIS

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 lutego 2026 r., nr 0115-KDIT3.4011.981.2025.1.KP)

Stan faktyczny oraz stanowisko podatnika

Osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego obejmującego m.in. napoje i wyroby tytoniowe opłacała zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej - na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: u.z.p.d.f.).

W poprzednich latach (2024 r. i 2025 r.) podatnik prowadził księgi rachunkowe z uwagi na fakt, iż przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej przekraczały kwotę wynikającą z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości (dalej: UOR), tj. równowartość 2 mln euro za 2023 r. i 2,5 mln euro za 2024 r.

Podatnik powziął jednak wątpliwości dotyczące obowiązku dalszego prowadzenia ksiąg rachunkowych z uwagi na zwolnienie z obowiązku prowadzenia ksiąg podatników opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

W związku z tym podatnik zwrócił się do organu podatkowego z pytaniem: Czy opłacając zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej ma obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z art. 24a ust. 4 ustawy o PDOF, czy też jest z tego obowiązku zwolniony z uwagi na treść art. 24 ust. 1 u.z.p.d.f.?

Zdaniem podatnika, ze względu na zwolnienie przewidziane w art. 24 ust. 1 u.z.p.d.f., niezależnie od wysokości osiąganych przychodów, obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych go nie dotyczy.

Stanowisko organu podatkowego

Organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe, jednocześnie przypomniał m.in., iż stosownie do art. 24a ust. 4 ustawy o PDOF, obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody, w rozumieniu art. 14 tej ustawy, za poprzedni rok podatkowy wyniosły w walucie polskiej co najmniej równowartość kwoty określonej w euro w przepisach o rachunkowości. Natomiast stosownie do przywołanego przez pytającego podatnika art. 24 ust. 1 ustawy regulującej opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy prowadzący działalność opodatkowaną w formie karty podatkowej są zwolnieni od obowiązku prowadzenia ksiąg, składania zeznań podatkowych oraz wpłacania zaliczek na podatek dochodowy.

Odnosząc się do przepisów prawa bilansowego organ podatkowy zaznaczył, że w myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, przepisy tej ustawy stosuje się m.in. do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Polski osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2.500.000 euro.

Ponadto organ podatkowy podkreślił, że podatnicy są zobowiązani do stosowania przepisów ustawy o rachunkowości, w tym do realizacji obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych, niezależnie od regulacji wynikających z przepisów prawa podatkowego. Oznacza to, że przepisy art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości mają zastosowanie do osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów oraz operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2.500.000 euro.

Mając powyższe na uwadze organ podatkowy stwierdził, że:

"(...) art. 24 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie daje podstaw do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych podatnika uzyskującego przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej w formie karty podatkowej, jeżeli przekroczył on limit wskazany w ustawie o rachunkowości, tj. osiągnął za poprzedni rok podatkowy przychody w wysokości co najmniej równowartości w walucie polskiej 2.500.000 euro.

Reasumując, w przypadku osiągnięcia w roku podatkowym przychodu na poziomie 2.500.000 euro, będzie Pan zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych od początku następnego roku podatkowego. (...)"