Wypłata dywidendy - obowiązki w podatku dochodowym na poziomie spółki i wspólnika

Jak już zaznaczono na wstępie, opodatkowanie wypłaty zysku spółek opodatkowanych estońskim CIT przebiega na innych zasadach niż w przypadku wypłat realizowanych przez spółki opodatkowane "klasycznym" CIT.

Wypłata realizowana przez spółkę opodatkowaną estońskim CIT

• Dochód z tytułu wypłaty dywidendy na poziomie spółki

Wypłata zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania estońskim CIT (inaczej dywidend za ten okres) powoduje konieczność wykazania podlegającego opodatkowaniu dochodu z tytułu podzielonego zysku (następuje tu opodatkowanie na poziomie spółki).

Stawka podatku, jaką należy zastosować do opodatkowania takiego dochodu, jest uzależniona od statusu, jaki posiada spółka wypłacająca dywidendę. W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o PDOP stawka takiego podatku wynosi:

• 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności,
• 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wyżej wskazano.

Zauważmy, że ustalając stawkę podatku należy wziąć pod uwagę status podatnika w roku, w którym podjęto uchwałę o podziale wyniku finansowego netto, a nie jego status w roku, w którym wypracowano dzielony zysk.

Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP, estoński CIT od dochodu z tytułu podzielonego zysku płatny jest w terminie do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale (lub pokryciu) wyniku finansowego netto.

Zatem w przypadku, gdy zysk netto spółki z o.o. wypracowany w 2025 r. (podczas opodatkowania estoński CIT) zostanie w 2026 r. przeznaczony na podstawie stosownej uchwały do wypłaty wspólnikom, to termin zapłaty estońskiego CIT od dochodu spółki przypadnie na koniec marca 2027 r.

• PIT wspólnika spółki z o.o. otrzymującego dywidendę

Wspólnik spółki z o.o. opodatkowanej estońskim CIT (osoba fizyczna), otrzymujący wypłatę (dywidendę) z zysku netto spółki, uzyskuje z tego tytułu przychód, od którego pobierany jest zryczałtowany podatek dochodowy według stawki 19% (bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania). Co istotne, w przypadku dywidendy wypłacanej przez spółkę opodatkowaną estońskim CIT przy poborze zryczałtowanego PIT wspólnika, istnieje możliwość jego pomniejszenia o stosowny w zależności od statusu spółki wskaźnik procentowy estońskiego CIT należnego od spółki.

Jak wskazano bowiem w art. 30a ust. 19 ustawy o PDOF, zryczałtowany 19% PIT od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki, osiągniętych przez spółkę w okresie opodatkowania estońskim CIT, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

• 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego estońskiego CIT z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki będącej małym podatnikiem, dla której estoński CIT wynosi 10% podstawy opodatkowania, albo
• 70% kwoty liczonej w analogiczny sposób jak powyżej - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki niebędącej małym podatnikiem, dla której estoński CIT wynosi 20% podstawy opodatkowania.

W zakresie zastosowania omawianej preferencji podatkowej należy zwrócić uwagę na warunek wyodrębnienia zysków w kapitale własnym spółki opodatkowanej estońskim CIT. Zasada ta obowiązuje, aż do roku całkowitej wypłaty tych zysków lub pokrycia strat, co oznacza w przypadku określonym w pytaniu konieczność, tj. po wypłacie zysku (całości lub jego części), uwzględnienia tego faktu w sprawozdaniu finansowym sporządzanym za rok obrotowy, w którym dokonano wypłaty zysku wypracowanego w latach przed opodatkowaniem estońskim CIT oraz w sprawozdaniach za lata kolejne.

Pobrany podatek spółka jako płatnik przekazuje na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym go pobrano.

Wypłata dywidendy za okres sprzed opodatkowania estońskim CIT

Wypłata dywidendy z zysku netto wypracowanego przed przejściem na estoński CIT na rzecz wspólników będących osobami fizycznymi, powoduje konieczność pobrania przez płatnika (spółkę) zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 19%. Od takiej wypłaty nie jest natomiast ustalany podatek na poziomie spółki w sposób przedstawiony przy opodatkowaniu estońskim CIT.