Wypłata dywidend w ujęciu bilansowym
Podstawowym warunkiem prawnie skutecznego podziału wyniku finansowego netto spółki z o.o., w tym opodatkowanej estońskim CIT, jest zatwierdzenie sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający. Co do zasady, zatwierdzenia takiego należy dokonać w ciągu 6 miesięcy od dnia bilansowego, co w przypadku jednostek, których rok obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym oznacza, że termin ten przypadał na koniec czerwca 2026 r.
W przypadku jednostek zobowiązanych do poddania badaniu rocznego sprawozdania finansowego, podział lub pokrycie wyniku finansowego netto może nastąpić po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający, poprzedzonego wyrażeniem przez biegłego rewidenta opinii o tym sprawozdaniu bez zastrzeżeń lub z zastrzeżeniami. Podział lub pokrycie wyniku finansowego netto, dokonany bez spełnienia tego warunku, jest nieważny z mocy prawa.
Po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego saldo konta 86 "Wynik finansowy" na ogólnych zasadach podlega przeksięgowaniu na konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego", skąd jest dalej rozliczany zgodnie z dyspozycjami wynikającymi z uchwał wspólników.
Przekazanie zysku netto (z konta 82) do wypłaty jako dywidendy następuje w korespondencji z kontem 24 "Pozostałe rozrachunki".
W sytuacji gdy spółka z o.o. opodatkowana estońskim CIT przeznaczy zysk netto spółki na wypłatę dywidendy pieniężnej wspólnikom, to dywidendę tę ujmuje w księgach rachunkowych podobnie, jak w przypadku dywidend wypłacanych przez spółki opodatkowane "klasycznym" CIT, przy czym dodatkowo musi ona zaksięgować estoński CIT od dochodu z tytułu podzielonego zysku.
| Przykład
Spółka z o.o., nieposiadająca statusu małego podatnika, opodatkowana od 1 stycznia 2025 r. estońskim CIT, wypracowała w 2025 r. zysk netto w kwocie 800.000 zł. Sprawozdanie finansowe za 2025 r. zostało zatwierdzone, a wynikający z niego zysk został przeznaczony w 2026 r. stosowną uchwałą do wypłaty jako dywidenda dla dwóch wspólników spółki. Ponadto do wypłaty został przeznaczony niepodzielony zysk netto za 2024 r. w kwocie 400.000 zł, tj. za okres sprzed opodatkowania estoński CIT. Spółka w trakcie roku nie wypłacała wspólnikom zaliczek na poczet zysku. W związku z powyższym oddzielnie dokonano rozliczenia podatku od wypłaty zysku wypracowanego za okres stosowania estońskiego CIT i oddzielnie za okres sprzed opodatkowania estońskim CIT. Zysk netto za okres opodatkowania estońskim CIT, tj. za 2025 r.: 1) estoński CIT spółki z o.o. wyniósł 160.000 zł, tj. 800.000 zł × 20%, 2) zryczałtowany PIT wspólników (dla uproszczenia ustalony od łącznej kwoty dywidendy w wysokości 800.000 zł): a) kwota zryczałtowanego PIT wyniosła 152.000 zł, tj. 800.000 zł × 19%, b) przypadająca na wspólników kwota estońskiego CIT spółki, pomniejszająca PIT, wyniosła 112.000 zł, co wynika z wyliczenia: 160.000 zł × 70%, c) kwota zryczałtowanego PIT wspólników łącznie po pomniejszeniu wyniosła 40.000 zł, co wynika z wyliczenia: 152.000 zł - 112.000 zł. Kwota dywidendy wypłacona wspólnikom (po pomniejszeniu o pobrany zryczałtowany PIT) wyniosła 760.000 zł, co wynika z wyliczenia: 800.000 zł - 40.000 zł. Zysk netto sprzed opodatkowania estońskim CIT, tj. za 2024 r.: 1) zysk netto: 400.000 zł, 2) zryczałtowany 19% PIT od wypłaty dywidendy: 76.000 zł, tj. 400.000 zł × 19%, 3) kwota dywidendy do wypłaty 324.000 zł, tj. 400.000 zł - 76.000 zł. Wartości łączne: Kwota dywidendy do wypłaty: 1.084.000 zł, tj. 760.000 zł + 324.000 zł. Kwota zryczałtowanego PIT: 116.000 zł, tj. 40.000 zł + 76.000 zł. Estoński CIT od spółki w związku z wypłatą dywidendy dotyczącej zysku za 2025 r. podlega zapłacie do końca marca 2027 r. |
Dekretacja w 2026 r.:
| Opis operacji: | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| Zysk netto za okres opodatkowania estońskim CIT | |||
| 1. Przeniesienie wyniku finansowego netto za 2025 r. do rozliczenia: | 800.000 zł | 86 | 82 |
| 2. Zysk netto za 2025 r. przeznaczony do wypłaty wspólnikom: | 800.000 zł | 82 | 24 |
| 3. Estoński CIT spółki z o.o.: | 160.000 zł | 87 | 22 |
| 4. Zryczałtowany PIT wspólnika: | 40.000 zł | 24 | 22-3 |
| Zysk netto sprzed opodatkowania estońskim CIT | |||
| 5. Zysk netto za 2024 r. przeznaczony do wypłaty wspólnikom: | 400.000 zł | 82 | 24 |
| 6. Zryczałtowany PIT wspólników: | 76.000 zł | 24 | 22-3 |
| Łączne wartości dotyczące wypłacanych kwot | |||
| 7. Wypłata dywidendy wspólnikom: | 1.084.000 zł | 24 | 13-0 |
| 8. Zapłata PIT wspólników: | 116.000 zł | 22-3 | 13-0 |
Księgowania w 2026 r.:
Dekretacja w 2027 r.:
| Opis operacji: | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. Zapłata w 2027 r. do urzędu skarbowego podatku od wypłaty zysku dokonanej w 2026 r.: | 160.000 zł | 22 | 13-0 |
Księgowania w 2027 r.:
