Zasady raportowania schematów podatkowych

Spółka z o.o., której jedynym udziałowcem jest gmina, nie spełnia kryterium kwalifikowanego korzystającego. Jej aktywa nie przekraczają równowartości w walucie polskiej 10 mln euro, a uzgodnienie nie dotyczy rzeczy lub prawa o wartości przekraczającej równowartość w złotych 2,5 mln euro. Czy spółka ma obowiązek raportowania schematów podatkowych?

Spółka z o.o., której jedynym udziałowcem jest gmina, zwana spółką komunalną, podlega regulacjom prawnym dotyczącym raportowania schematów podatkowych (MDR). Obowiązek informacyjny na gruncie tych regulacji nie powstaje, gdy nie jest spełnione kryterium kwalifikowanego korzystającego ani nie zachodzą przesłanki wskazujące na spełnienie kryterium transgranicznego.

Przepisy nakładają obowiązek raportowania schematów podatkowych - w określonym ustawowo zakresie - na promotorów, korzystających i wspomagających (z zastrzeżeniem wątpliwości powstałych po wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 23 lipca 2024 r., sygn. akt K 13/20, o których pisaliśmy w GP nr 84 z 2024 r. na str. 10). Spółka komunalna najczęściej może wystąpić w roli korzystającego - której udostępniane jest lub u której wdrażane jest uzgodnienie, lub która jest przygotowana do wdrożenia uzgodnienia lub dokonała czynności służącej jego wdrożeniu. Uzgodnienie to czynność lub szereg powiązanych czynności, których co najmniej jedna strona jest podatnikiem lub które mają lub mogą mieć wpływ na powstanie lub niepowstanie obowiązku podatkowego.

Wyróżnia się schematy podatkowe transgraniczne i inne (tzw. krajowe). Jednocześnie schemat podatkowy może być standaryzowany, czyli taki, który można udostępnić lub wdrożyć u więcej niż jednego podmiotu bez konieczności zmiany istotnych założeń. Uznanie uzgodnienia za schemat podatkowy krajowy zależy od spełnienia kryterium głównej korzyści i posiadania ogólnej cechy rozpoznawczej (łącznie) albo posiadania szczególnej cechy rozpoznawczej lub innej szczególnej cechy rozpoznawczej. Szczegółowy zestaw tych cech określa art. 86a § 1 pkt 1, pkt 6 i pkt 13 Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Schemat podatkowy transgraniczny to natomiast uzgodnienie spełniające kryterium transgraniczne, tzn. dotyczy więcej niż jednego państwa członkowskiego UE lub państwa UE i państwa trzeciego, przy wystąpieniu przynajmniej jednej z przesłanek określonych w art. 86a § 3 Ordynacji podatkowej. Uzgodnienie to musi jednocześnie spełniać kryterium głównej korzyści oraz posiadać którąkolwiek z ogólnych cech rozpoznawczych, o których mowa w art. 86a § 1 pkt 6 lit. a)-h) Ordynacji podatkowej, lub posiadać szczególną cechę rozpoznawczą wskazaną w art. 86a § 1 pkt 13 Ordynacji podatkowej. Do kategorii schematów podatkowych transgranicznych nie zalicza się uzgodnień dotyczących wyłącznie podatku od wartości dodanej, w tym od towarów i usług, akcyzy lub ceł, nakładanych na terytorium państwa członkowskiego UE.

Obowiązek przekazania informacji o schemacie podatkowym krajowym nie powstaje, gdy schemat podatkowy dotyczy wyłącznie korzystającego, dla którego nie jest spełnione tzw. kryterium kwalifikowanego korzystającego. Kryterium to uważa się za spełnione, jeżeli:

1) przychody lub koszty korzystającego albo wartość aktywów tego podmiotu w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych, przekroczyły w poprzedzającym lub w bieżącym roku obrotowym równowartość 10 mln euro lub

2) udostępniane lub wdrażane uzgodnienie dotyczy rzeczy lub praw o wartości rynkowej przekraczającej równowartość 2,5 mln euro, lub

3) korzystający jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o pdof (Dz. U. z 2025 r. poz. 163) lub art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.) z takim podmiotem.

W przypadku podmiotów, które nie prowadzą ksiąg rachunkowych, przychody i koszty ustala się odpowiednio zgodnie z ustawą o pdof lub ustawą o pdop w odpowiednich latach podatkowych, a wartość aktywów - zgodnie z ich wartością rynkową w odpowiednich latach kalendarzowych. Wymienione kwoty wyrażone w euro przelicza się na złote według średniego kursu ogłaszanego przez NBP w ostatnim dniu roku kalendarzowego poprzedzającego rok, w którym nastąpiło zdarzenie skutkujące obowiązkiem przekazania informacji o krajowym schemacie podatkowym.

Kryterium kwalifikowanego korzystającego nie ma znaczenia w przypadku raportowania schematów podatkowych transgranicznych. Wymóg zgłoszenia tych schematów powstaje niezależnie od tego, czy wspomniane kryterium jest spełnione, czy nie.