Odliczenie VAT poprzez korektę deklaracji

Biuro rachunkowe nie zaksięgowało wszystkich faktur zakupowych, pomimo że dokumenty te zostały mu dostarczone. Część dokumentów jest za lata 2014-2017 i dotyczą one także importu usług. Czy w tej sytuacji są możliwe korekty deklaracji za te lata z uwagi na import usług?

NIE. Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały wskazane w art. 86 ustawy o VAT. W myśl ust. 1 tego artykułu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do odliczenia VAT. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi:

• suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi,

• kwota podatku należnego z tytułu:

a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca,

b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca.

Natomiast terminy odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur zostały określone w art. 86 ust. 10-13 ustawy o VAT. Zgodnie z podstawową zasadą prawo do odliczenia VAT powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Odliczenia VAT można jednak dokonać nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzyma fakturę. Gdy podatnik nie dokona odliczenia VAT w tym terminie, to może to uczynić w deklaracji za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych (gdy rozlicza VAT miesięcznie) lub za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych (gdy VAT rozlicza kwartalnie).

Stosownie zaś do art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał odliczenia VAT w tych terminach, może to uczynić przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:

1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika rozliczającego podatek VAT za okresy kwartalne, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

- nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jak podkreślił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 29 stycznia 2024 r., nr 0112-KDIL3.4012.671.2023.2.NW, przepisy ustawy o VAT nie ograniczają w żadnej mierze czasu korekty podatku należnego. Jedynym ograniczeniem czasowym jest tu termin przedawnienia zobowiązania podatkowego. Dyrektor KIS potwierdził, że nierozliczony w okresie otrzymania faktury lub w jednym z trzech następnych okresów rozliczeniowych podatek naliczony może zostać rozliczony w okresie 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Odliczenie podatku, w świetle art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, będzie możliwe poprzez korektę deklaracji za okres, w którym wystąpiło prawo do odliczenia podatku, bądź za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych.

Obowiązek podatkowy w imporcie usług powstaje, co do zasady, z chwilą wykonania usługi przez kontrahenta zagranicznego. Zakładam, że usługi te były wykonane w latach 2014-2017.

W sytuacji, o której mowa w pytaniu, nie ma możliwości odliczenia VAT, bowiem minęło już 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Ponadto nie ma także obowiązku rozliczenia podatku VAT należnego z uwagi na przekroczenie okresu przedawnienia zobowiązań podatkowych za te lata.