Przychody podatnika na estońskim CIT do ustalenia obowiązku przesyłania JPK_KR_PD za 2025 r.
Rok obrotowy spółki na estońskim CIT jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Wiemy, że przychody powyżej 50 mln euro za 2024 r. oznaczają obowiązek przekazywania ksiąg rachunkowych w formie pliku JPK_KR_PD za 2025 r. Jak prawidłowo wyliczyć przychody do ustalenia tego obowiązku? Którą pozycję z porównawczego rachunku zysków i strat za 2024 r. wziąć pod uwagę - czy uwzględnia się zmianę stanu produktów?
Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o pdop (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.) podatnicy i spółki niebędące osobami prawnymi, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać je właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego po zakończeniu roku podatkowego, w odpowiednim terminie. Jak jednak stanowi harmonogram wejścia w życie tego obowiązku, określony w art. 66 ust. 2 ustawy nowelizującej (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), księgi te powinny być przesłane po raz pierwszy za rok rozpoczynający się po dniu:
1) 31 grudnia 2024 r. - w przypadku:
a) podatkowych grup kapitałowych,
b) podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu, uzyskanego w poprzednim roku przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP w ostatnim dniu roboczym poprzedniego roku (w sytuacji gdy rok podatkowy/obrotowy pokrywa się z kalendarzowym, za 2025 r. księgi będą musieli przesłać podatnicy pdop i spółki niebędące osobami prawnymi, których przychody uzyskane za 2024 r. przekroczyły 213.650.000 zł),
2) 31 grudnia 2025 r. - w przypadku podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, obowiązanych do składania JPK_V7M na dzień założenia ksiąg przypadający w tym roku,
3) 31 grudnia 2026 r. - w przypadku pozostałych podatników i spółek niebędących osobami prawnymi.
Przepisy ustawy o pdop, jak też ustawy nowelizującej nie zawierają odrębnej definicji przychodów na potrzeby ustalenia obowiązku elektronicznego prowadzenia i przesyłania ksiąg rachunkowych. W odniesieniu do podatników na tzw. estońskim CIT, podstawą powinny być przepisy o rachunkowości. Przy sporządzaniu rachunku zysków i strat w postaci porównawczej pod uwagę należy wziąć przychody netto ze sprzedaży produktów i towarów, pozostałe przychody operacyjne i przychody finansowe. Nie uwzględnia się wówczas zmiany stanu produktów i kosztu wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki. Pozycje te nie stanowią przychodu, co potwierdza m.in. interpretacja Dyrektora KIS z dnia 2 lutego 2026 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.581.2025.3.BD (patrz ramka). W przypadku rachunku zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym pozycje te nie występują w przychodach.
Jeśli więc suma przychodów ze sprzedaży produktów i towarów, pozostałych przychodów operacyjnych i przychodów finansowych spółki na estońskim CIT za 2024 r. nie przekroczy 213.650.000 zł, nie będzie ona musiała przesyłać JPK_KR_PD za 2025 r.
|
"(...) w przypadku podatników, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro, księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c (ustawy o pdop - przyp. red.), przesyłane są po raz pierwszy za rok podatkowy, rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2024 r. (art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy nowelizującej). Odnosząc się natomiast do wątpliwości dotyczących sposobu ustalenia wartości przychodu dla potrzeb art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy nowelizującej wskazać należy, że (...) pozycje w rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym, tj. zmiana stanu produktów (A.II.) oraz koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki (A.III.), nie powinny być (...) brane pod uwagę przy wyliczaniu wysokości przychodów dla celów stosowania ww. przepisu. (...) Zmiana stanu produktów jest to korekta kosztów działalności operacyjnej, która ma na celu dostosowanie kosztów do rzeczywiście osiągniętych przychodów w danym okresie. Jej obliczanie i uwzględnianie jest niezbędne do zachowania zasady współmierności przychodów i kosztów (...). Również koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki jest w przypadku wariantu porównawczego inną pozycją zrównaną z przychodami, ale niebędącą przychodem. Wartości wynikające ze wskazanych wyżej pozycji nie stanowią zatem przychodów, zostały zrównane z przychodami jedynie dla potrzeb sporządzenia rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym. Powyższe zostało potwierdzone w czasopiśmie Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 16 (616) z 20 sierpnia 2024 r., w którym wskazano, że: »Prezentowana w rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym pozycja A.II. Zmiana stanu produktów (zwiększenie - wartość dodatnia, zmniejszenie - wartość ujemna), mimo że stanowi składową przychodów w rzeczywistości odnosi się do kosztów bilansowych, a jej wykazanie w rachunku wyników służy ich korekcie«". Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 lutego 2026 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.581.2025.3.BD |
