Zaliczka na podatek od wynagrodzenia menedżera
Firma podpisała umowę o zarządzanie z menedżerem. Czy w sytuacji, gdy wynagrodzenie z tego kontraktu przekroczy pierwszy próg skali podatkowej, należy od jego wartości obliczać zaliczkę na pdof według 32% stawki podatku dochodowego? (pytanie nr 1542360)
Przychody menedżera z umowy o zarządzanie na gruncie pdof stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o pdof (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). Podlegają one opodatkowaniu w ramach działalności wykonywanej osobiście, nawet gdy kontrakt zostanie zawarty w ramach działalności gospodarczej. Stąd firma zatrudniająca menedżera pełni w stosunku do jego należności rolę płatnika pdof. Jeżeli jednak menedżer-przedsiębiorca wystawia fakturę za usługi świadczone w ramach kontraktu menedżerskiego, to VAT należny z tej faktury nie jest w pdof przychodem - jest nim dla menedżera kwota netto z faktury, od której firma korzystająca z jego usług nalicza obciążenia podatkowo-składkowe.
Od należności z kontraktu menedżerskiego opodatkowanych według skali podatkowej, firma zatrudniająca menedżera jako płatnik pdof pobiera zaliczki na podatek zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o pdof. To oznacza, że przychód menedżera w pierwszej kolejności pomniejsza o koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 9 ustawy o pdof, wynoszące 250 zł miesięcznie. Menedżer może jednak skorzystać z prawa do złożenia płatnikowi pdof wniosku o obliczanie zaliczek bez stosowania miesięcznych kosztów uzyskania przychodów (art. 41 ust. 1b ustawy o pdof). Ponadto przychód menedżera podlega pomniejszeniu o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki społeczne (menedżer podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu, rentowym i wypadkowemu oraz dobrowolnie ubezpieczeniu chorobowemu). Płatnik nie obniża go jednak o składki, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy o pdof lub od którego zaniechano poboru podatku.
Mając obliczoną w ten sposób podstawę opodatkowania, płatnik z urzędu wylicza zaliczkę według 12% stawki. Zaliczkę tę - o ile menedżer złoży mu oświadczenie w tej kwestii - ma prawo obniżać o kwotę zmniejszającą podatek we wskazanej przez menedżera wysokości wynoszącej 1/36, 1/24 lub 1/12 kwoty zmniejszającej podatek (tj. 100 zł, 150 zł lub 300 zł). Ustawowo określoną 12% stawkę podatku płatnik stosuje zasadniczo również wtedy, gdy wynagrodzenie menedżera przekroczy próg podatkowy. Ponieważ jednak w takiej sytuacji menedżer będzie zobowiązany do dopłacenia podatku w rozliczeniu rocznym, może złożyć płatnikowi wniosek o zastosowanie przy poborze zaliczki 32% stawki (art. 41a ustawy o pdof). Dopiero wtedy płatnik będzie upoważniony do stosowania wyższej stawki podatku przy obliczaniu zaliczek na pdof od należności menedżera.
