Opłaty drogowe na terenie Unii a VAT

W ramach prowadzonej indywidualnie działalności gospodarczej świadczę m.in. usługi transportu towarów na terenie Polski. W lutym 2026 r. wykonałem usługę do Czech. Poniosłem w związku z tą usługą koszt opłaty drogowej za przejazd autostradą na terenie Czech. Czy w tej sytuacji powinienem rozpoznać import usług? (pytanie nr 1543386)

Przez import usług, jak stanowi art. 2 pkt 9 ustawy o VAT, rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca (nabywca usługi). Import usług występuje wówczas, gdy:

• usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług związanych z nieruchomościami - podatnik ten nie jest zarejestrowany na potrzeby VAT,
• miejsce świadczenia usługi znajduje się w Polsce.

Opłaty za przejazd po zagranicznych autostradach uznawane są za usługi związane z nieruchomościami. Jak określa art. 28e ustawy o VAT, w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, miejscem ich świadczenia jest miejsce położenia nieruchomości. O miejscu świadczenia, a tym samym opodatkowania usługi związanej z nieruchomością, decyduje wyłącznie miejsce położenia nieruchomości, z którą dana usługa jest ściśle związana, niezależnie od tego, dla jakiego podmiotu jest wykonywana oraz gdzie znajduje się siedziba usługodawcy.

Z uwagi na to, że miejscem świadczenia usług związanych z płatnymi autostradami - w przypadku autostrad znajdujących się na terenie innego niż Polska kraju UE - jest inny kraj UE, usługi te podlegają opodatkowaniu w tym zagranicznym kraju (tu: w Czechach). Polski podatnik (tu: uczestnik forum), nabywając taką usługę, nie wykazuje zatem z tego tytułu importu usług.

Powyższe znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 29 stycznia 2024 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.727.2023.2.IK. Organ wyjaśnił, że miejscem świadczenia i opodatkowania usługi przejazdu drogami na terytorium innego państwa niż Polska, za które ponoszone są opłaty za przejazd tymi drogami, jest miejsce, na terenie którego położona jest ta nieruchomość. Oznacza to, że usługi przejazdu drogami na terytorium innego państwa członkowskiego UE, za które ponoszone są opłaty za przejazd tymi drogami, nie podlegają opodatkowaniu na terytorium kraju. Organ stwierdził, że w przypadku opłat drogowych ponoszonych za granicą Polski mają zastosowanie inne przepisy podatkowe i należy te koszty rozpatrywać jako dostawę towarów i świadczenie usług na terytorium innego kraju niż Polska.