Import towarów a możliwość odliczenia VAT
W sierpniu 2026 r. dokonaliśmy importu towarów. Otrzymaliśmy dokument celny ZC429. Czy na podstawie tego dokumentu mamy prawo do odliczenia VAT związanego z importem towarów? Jakie dane z tego dokumentu należy wykazać w ewidencji VAT?
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do odliczenia VAT. W przypadku importu towarów kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku:
a) wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego,
b) należnego, o którym mowa w art. 33a ustawy o VAT,
c) wynikająca z deklaracji importowej, w sytuacji określonej w art. 33b ustawy o VAT,
d) wynikająca z decyzji wskazanych w art. 33 ust. 2-3 i art. 34 ustawy o VAT.
Podatnik może odliczyć VAT od importowanych towarów, co do zasady, w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do tych towarów, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał on dokument celny.
Przepisy o VAT nie zawierają definicji dokumentu celnego. Z kolei uwzględniając przepisy celne, należy uznać, że dokumentem celnym w przypadku importu towarów jest m.in. poświadczone zgłoszenie celne PZC, gdy zgłoszenia celnego dokonano elektronicznie.
Dokument ZC429, o którym mowa w pytaniu, to komunikat systemu celnego, który oznacza "Poświadczone Zgłoszenie Celne". Otrzymuje się go po zwolnieniu towaru do procedury celnej w systemie AIS/IMPORT.
Zatem w sytuacji wskazanej w pytaniu Czytelnicy mają prawo do odliczenia VAT z otrzymanego dokumentu celnego ZC429, pod warunkiem że zakup towarów jest związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.
Ponadto, na mocy § 11 ust. 6 rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku VAT (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.), w przypadku dokumentów celnych podatnik podaje:
1) numer zgłoszenia celnego, rozliczenia zamknięcia, deklaracji importowej lub decyzji,
2) datę zgłoszenia celnego, rozliczenia zamknięcia, deklaracji importowej lub decyzji,
3) imię i nazwisko lub nazwę nadawcy lub eksportera w przypadku zgłoszenia celnego, rozliczenia zamknięcia lub decyzji.
W związku z tym, w omawianej sytuacji w ewidencji VAT w części dotyczącej rozliczenia VAT naliczonego należy podać numer zgłoszenia celnego oraz datę przyjęcia zgłoszenia celnego.
